實例研究煤炭公司環境會計信息披露機制

謝昊男

摘 要：在我國經濟迅速發展的過程中，環境也遭到了一定的破壞。煤炭是我國經濟發展的重要能源保障，在我國能源供應結構中發揮著重要作用，然而這個行業中很多企業都屬于污染嚴重企業，所以煤炭企業怎樣披露環境會計信息的研究勢在必行。文章以深圳、廣州的煤炭行業企業為例，首先介紹了環境會計信息披露的內容、意義以及煤炭企業環境會計要素，然后分析了煤炭公司環境會計信息披露的現狀并揭露了其中存在的問題，最后提出了有針對性的建議。

關鍵詞：煤炭公司 環境會計信息披露 現狀 問題

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-139-02

當前經濟發展迅速，很多煤炭公司片面追求GDP的快速增長，殊不知生態環境正在遭受著變化，我們即將承受經濟發展所產生的惡果。《上市公司環境信息披露指南》（征求稿意見）于2010年9月由環保部出臺，在這一文件中明確指出火電、煤炭、電解鋁、鋼鐵、水泥等16類重污染行業上市公司需要將本公司的年度環境報告進行發布，對環境污染物排放情況、環境管理等環境信息要按時披露{1}。對環境會計信息進行披露，無論是對企業的社會公德、責任意識、經濟效益，還是對國家的環境資源保護以及環境友好型社會的創建都有著積極的作用。

一、環境會計信息披露內容和意義

環境會計信息披露的內容主要包括環境成本信息、環境負債信息、環境政策信息等方面。其中排放污染物的處理，環境控制，場地的修復、恢復等屬于環境成本信息；環境負債、環境成本涉及到的計量及確認政策、計量基礎都屬于環境政策信息；對環境損害事項的說明以及企業對環境損害進行賠償的要求等都屬于其他需要披露的信息。

在環境會計核算體系中，環境會計信息披露有著不可忽視的地位，是當前治理嚴峻環境問題的重要舉措。有關環境方面的風險、政策、成本、負債、影響、目標等都屬于環境信息披露的重要內容{2}。隨著市場經濟的發展，很多公司的經濟發展都受到了環境問題的影響，投資者、管理者等為了增強對企業運營狀況的了解，更好地對企業的發展前景進行準確預測，逐漸關注到企業環境會計信息。因為與環境會計信息相關的內容在我國傳統會計披露中是不涵蓋的，所以企業根據傳統會計信息進行的披露是不全面的，企業對環境的破壞程度以及治理的有效成果都無法切實呈現出來，相反環境會計信息披露則能將這些內容有效呈現出來，從而為企業的進一步舉措提供有效的參考依據。

二、煤炭企業環境會計要素

1.環境負債。開發前煤炭企業繳納土地稅、土地復墾保證金等義務，關閉廢棄物處理廠義務，處罰排放超標廢氣廢物的義務，處理煤炭開采過程中的廢棄義務，凈化礦井瓦斯廢棄的義務等都屬于煤炭企業環境負債。

2.環境資產。被企業所控制和擁有，并預期會產生切實經濟效益的環境資源都被稱作環境資產。根據當前的形勢，環保專項存款、環境治理專利技術、煤炭企業購置的污水凈化設備、噪音消除設備、應收環境賠款、廢棄控制設備、環境許可證等都是煤炭企業的環境資產。

3.環境費用。我國相關法律法規明確指出，水土流失補償費、綠化費、生態環境補償費、廢棄物處理廠的關閉費、對他人人身傷害及經濟損害的賠償、自然環境污染稅、煤炭采空區土地稅、土地復墾保證金、礦產資源補償費、排污費、青苗賠償費、污染事故罰款、環保設施支出費用等都屬于煤炭企業應當繳納的相關費用。

4.環境權益。從國家層面來說有國家財政部撥款，而從煤炭企業自身來說有提取的環保基金。其中國家層面的權益為財政部設置的煤炭公司用于處理礦區環境問題的專項基金，旨在調動煤炭公司積極投身到防治環境污染中去。而企業層面的權益為了促進自身的進一步發展，從利潤中抽出一定數額的資金進行環境方面的治理。

5.環境收益。貸款購買環保設施所獲得的政府補貼、稅收利息優惠，利用廢棄物獲得的環境收益，投資使用先進環保技術等在增值稅、土地使用稅等方面獲得的優惠，創建生態公業員的環境收益，轉讓污染權的收益等都屬于煤炭企業的環境收益。

三、煤炭公司環境會計信息披露現狀

（一）樣本

本研究以深圳和上海的所有煤炭上市公司為例，分析研究的依據主要是這些公司在2011年的年度財務報告和社會責任報告。2011年底，深圳上海共有39家煤炭公司，其中有29家屬于上海，有10家屬于深圳。ST賢成是ST類上市公司，排除，所以研究共參考38家上市公司{3}。

（二）環境會計信息披露現狀

1.披露方式。對38家企業的年報和社會責任報告進行分析后發現財務報表附注、社會責任報告以及董事會報告是環境會計信息披露的最重要方式，有相當一部分企業披露了多個項目。其中在董事會報告中披露的煤炭公司有95.05%；在社會責任報告中披露的有41.95%，同時將環境信息單獨列為一章予以披露；在重要事項中披露的有13.22%；在公司治理結構中披露的有5.31%。

2.披露內容。對38家企業的年度財務報告分析后發現國家與環保相關政策的出臺政策對煤炭公司的影響，煤炭公司在促進綠色發展過程中所創建的環保計劃，煤炭公司對污染防治、節能減排等的投資，煤炭企業對防治環境污染的所有費用。政府對煤炭公司的環保行為給予的資金補助和獎金，政府為處罰煤炭公司的違反環境保護相關規定的罰金，煤炭公司在環境保護中取得的成果，煤炭公司因為環保貢獻獲得的榮譽都在披露的內容中。

在所有的內容中，披露了環保費用的煤炭公司有82.03%，主要有排污、礦產資源補償、土地塌陷補償、綠化、水資源補償等方面的費用，通常計入管理費用。披露節能專項資金、環保補助、技術研發補貼、礦產資源節約與綜合利用專項獎勵等的煤炭公司有68.53%，通常就如營業外收入下的政府補貼。其中除了西山煤電其他公司沒有對環保罰款進行披露。披露政策影響的煤炭公司有45.08%。除此之外，蘭花科創、盤江股份等11家公司對環保計劃進行了披露。金瑞礦業、靖遠煤電等11家公司對環保投資進行了披露，例如2011年蘭花科創共有4943萬元的環保資金，在廢水氨氮自動監控系統等方面進行了重點實施。披露節能降耗、植樹造林等方面的環保績效的煤炭企業有32.01%。披露環保榮譽與認證的煤炭公司有昊華能源、國投新集、煤氣化。

3.披露形式。貨幣形式、非貨幣形式、貨幣與非貨幣的結合形式是煤炭公司進行環保會計信息披露的重要形式。

從表1中看出，在38家煤炭公司中有大約三分之二在董事會報告中都通過非貨幣形式對環境會計信息進行披露，主要有環境政策影響、環保績效等內容，剩下的企業中只有煤氣化在董事會報告中進行相對詳細的披露。對于重大事項通過非貨幣形式披露的占絕大多數，平莊能源則通過貨幣與非貨幣相結合進行披露。對于財務報表附注，38家公司均通過貨幣形式披露，涉及到環保補助與獎勵、環保費用等。對于公司治理結構以非貨幣形式為主。對社會責任報告，因為環境會計信息的披露相對詳細，所以通過貨幣與非貨幣相結合進行。

四、煤炭公司環境會計信息披露的問題

1.程度不夠。38家煤炭公司的年度財務報表以及社會責任報告表明，對環境會計信息披露詳盡的煤炭公司有14家，比例不足40%，數量相對較少。靖遠煤電等煤炭公司對環境信息的披露過于簡單，均以非貨幣為主。在對環境會計信息披露的時候很多煤炭公司流于形式，作用不大。例如披露的都是國家提高環保標準，從而促使公司的生產成本擴大之類的公眾比較容易獲得信息，卻沒有披露那些更為重要的或者將對公司產生不良影響的信息，所以信息披露具有片面性。

2.缺乏第三方借鑒。在38家煤炭公司中，除了中煤能源明確指出年度報告中的環境會計信息屬于財務數據，經過了審計，但其中也有統計數據。所有企業在年度報告中披露的信息都沒有相關部門的鑒證，所以缺乏一定的可靠性。

3.形式不規范。當前我國環境會計信息披露的相關法規體系還不完善，因此很多煤炭公司的披露方式很多。有的公司只進行單一披露，例如只在董事會報告中披露，相反有的公司卻進行了多項目披露，不僅在董事會報告中，也在重要事項中進行披露{4}。本研究中，我們發現即使是同一類環境會計信息，企業之間的披露形式也是不一樣的。例如在企業有沒有被劃進環保部門所確立的污染嚴重企業中，冀中能源等是在董事會報告中披露，平莊能源等是在重大事項中披露。關于貨幣或者非貨幣形式存在的一定的隨意性。披露形式的混著導致企業披露環境會計信息的可比性不足。

五、煤炭公司環境會計信息披露的建議

1.政府加強監督和引導。企業往往追求的是經濟利益最大化，所以那些有助于企業價值的活動會促使企業只追求經濟效益忽視其他相關主體的利益，從而在披露環境會計信息的時候，通常不會進行全面以及真實的披露{5}。所以政府相關部門必須對煤炭企業進行監督以及引導，有效促進環境會計信息披露機制的完善，面對重污染行業的關注，要增強關注的力度，對嚴重污染公司遵守規定的情況進行嚴格監督，對于無視相關法律法規的公司加強處罰力度。除此之外，因為環境資源本身存在一定的特殊性，所以國家審計部和環保部必須加強合作的力度，有效確立具體的審計標準，從而使環境資源得到最有效的監督。

2.學術界加強研究。對于煤炭公司來說，要想對環境會計信息進行科學合理的披露，需要相應的披露制度予以支撐，然而只有擁有了全面的環境會計理論，制度的創建才會更加順利{6}。通常煤炭公司的環境會計信息披露制度中必須涵蓋披露的形式、時間、內容、方法等，從而使煤炭公司進行環境會計信息披露有可靠依據。西方國家對環境會計的研究相對較早，其獨立的環境會計核算體系已經確立。而對于我國來說，對環境會計信息披露的研究相對較晚，所以學術界必須加快對相關內容的研究進程，并在充分考慮到我國的實際情況的前提下有效參考西方國家的相關研究，從而確保相對完善的環境會計核算體系的形成，使煤炭公司的環境會計信息披露有規可循。

3.公司自身加強環境會計信息披露。作為容易對環境造成嚴重污染的煤炭公司，為了加強環境污染治理，可以組建一個環境保護部門，讓其在制定公司環境保護制度時，根據公司排污情況，確立合理的防治措施，確立環保達標考核標準，同時定期考核。熟悉國家的相關環保法規，制定污染及投資和預算費用，按照考核結果獎勵等方面發揮重要作用{7}。除此之外，煤炭公司還要不斷增強公司高管、會計等的環保意識，加強環境效益與經濟效益之間關系的宣傳，使他們對其有充分了解。對于內部審計人員來說，在審計內部環境會計信息的過程中，要不斷提高自身的素質，而會計人員也要增強自身的核算工作能力{8}。

除此之外，必須盡力完善環境會計信息披露的相關法律法規，逐步完善和統一煤炭公司環境會計信息披露模式，明確煤炭公司環境受托責任，只有這樣才能真正增強煤炭公司的環境會計披露機制，促進我國經濟社會的可持續發展。

結語

當前可持續發展觀念日益深入，環境問題逐漸上升為一個重要的世界問題。在倡導低碳經濟的新形勢下，煤炭公司面臨著艱巨的環境保護任務，在進行環境會計信息披露的過程中，存在著披露程度不夠、形式不規范、缺乏第三方鑒證等缺陷，為了適應我國政府提出的節能減排戰略要求，實現生態環境的可持續發展，煤炭公司必須加強自身的環境信息披露，政府也要加強監督引導，而學術界要加強研究，只有這樣才能真正實現綠色發展。

注釋：

{1}田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環境會計信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計之友，2014（3）：81-85

{2}劉陽.我國煤炭企業的環境會計核算研究[D].財政部財政科學研究所，2013（12）：5-6

{3}張志杰.我國煤炭上市企業環境會計信息披露的現狀及對策[J].會計之友，2012（22）：62-64

{4}魏曉銘.我國煤炭上市企業環境會計信息披露問題與完善建議[J].技術與市場，2011（8）：404-404

{5}朱涵一，馬建南，鄭統，等.我國煤炭行業上市公司環境會計信息披露研究[J].商業會計，2015（8）：87-90

{6}王禾雨.我國煤炭類上市公司環境會計信息披露問題研究[J].當代會計，2014（3）：50-51

{7}趙雄.我國煤炭類上市公司環境會計信息披露問題研究[D].東北財經大學，2012（5）：33-34

{8}劉慧翮.煤炭行業上市公司環境會計信息披露與法規建立[J].現代企業，2016（2）：74-75

（作者單位：太原市安全生產檢查支隊 山西太原 030002）

（責編：呂尚）