企業作業成本法應用分析

喬玉萍

摘要：我國社會主義市場經濟的不斷完善和健康發展，為更多地應用新技術創造了前提條件。其中計算機技術的推廣和普及，使企業的自動化程度有了大幅度地提高，這就為作業成本法在企業的應用奠定了必要的基礎。對此，本文將在后續中做進一步的分析。

關鍵詞：大型企業；作業成本法；背景；現狀；促進措施

在現代市場經濟環境下，企業對成本信息精確性的需要十分強烈。作業成本法相對于傳統的成本核算方法而言，能夠根據成本發生的作業動因對所發生的成本進行合理分配，因此會使所核算的產品成本更加準確，進而為企業的生產經營提供決策方面的支持。正因為如此，作業成本法近些年來受到了業界的高度重視。

1.作業成本法的產生背景及概述

1.1作業成本法的產生背景

自上個世紀的七十年代開始，以計算機和互聯網領域為代表性的世界范圍內的高新技術異軍突起，發展迅猛。計算機和互聯網的高效、便捷以及其巨大的運算能力，徹底改變了企業原有的生產經營模式，產品從設計、制造到銷售等各個環節都可以根據客戶的事先預定和要求通過計算機網絡系統統一完成。這無疑改變了產品原有的成本結構，材料和人工成本比重下降，而相反制造費用比重卻大幅上升。由于傳統的單一化、常規化生產方式已經不能適應企業現代化的發展需要，所以，企業在這種情況下勢必要根據市場發展的實際需求重新考量產品成本的結構和比重，作業成本法就是在這樣的時代背景下應運而生的。

1.2作業成本法概述

作業成本法（Activitv_based costing），又被稱為作業成本分析法或作業成本計算法、簡稱ABC成本法。它是一種以作業為基礎的成本核算制度和成本管理體系。作業成本法以作業消耗資源為理論原則、以作業為中介來確定成本動因，先把資源成本歸集到作業上，然后再把作業成本歸集到相應的成本對象上，通過這種方法可以擺脫傳統成本核算無法分配的復雜而高額的間接費用和輔助費用的制約，使間接費用和輔助費用的分配更趨合理，這樣就可以及時、準確、真實地計算出成本對象的實際成本。正是因為這種分配優勢的存在，在市場經濟體制下，作業成本法得到了較好的發展和應用。

2.我國作業成本法的現狀

我國的作業成本法起步較晚，學術界一般認為是自上個世紀九十年代后才開始引入我國的。之后，在專業人士及相關學者的大力推動下，國內許多大型企業的高層管理者開始重視作業成本法在企業內部的應用。據有關資料顯示，市場競爭較為激烈的大型企業更易于接受作業成本法，在其內部管理中率先進行了應用，把作業成本法與企業自身的資源計劃或生產計劃結合起來，并取得了較好的成效。如電器行業中的海爾集團、康佳集團等在這方面都有成功的嘗試。然而令人感到遺憾的是，盡管作業成本法擺脫了傳統成本核算無法分配的復雜的間接費用和輔助費用的制約，更及時、準確、真實地計算出成本對象的實際成本，但是就目前的企業界的實際成本核算情況來看，仍然有很多企業沒有使用這一先進的成本計算方法，所以作業成本法在我國的推廣工作仍然有待于業界人士的進一步努力。筆者結合自身的工作情況認為，作業成本法在我國遇冷的原因應該源于以下方面的因素：

首先是作業成本法要有一定的適用范圍：如間接費用在企業所生產的產品或提供的服務中，應該占有絕對的比重，企業生產的產品或提供的勞務種類繁多、且各種勞務技術層次要具有一定差別。而就我國企業的現有情況來看，大都難以適合這個條件。其次是作業成本法的隨意性較大，對企業的整體管理不利。在企業的成本核算中，會計人員的主觀因素對成本計算工作會產生一定的影響，特別是在大型企業中，會計人員眾多，每個人的見解、觀點、看法各不一致，這種因為會計人員主觀隨意性的存在而影響企業成本分析工作的現象是無法避免的。盡管大型企業的會計人員都接受過嚴格的專業訓練，具有職業操守，但是這種主觀能動性上的隨意是沒辦法達到整齊劃一的。比如，在作業的確認方面、在成本動因的選擇方面等，各人觀點上的差異是無法消除掉的。這當然不利于企業的整體管理。除了上述兩點以外，筆者還認為，核算的繁瑣也在一定程度上限制了作業成本法的使用范圍。雖然計算機技術的應用為作業成本法提供了計算上的便利條件，但是依據作業成本法進行成本計算須有多個不同的作業動因和多個不同的分配率，這樣一來成本的歸集分配就顯得較為繁瑣，企業為此要投入大量的財會工作人員來從事該項工作，鑒于這些因素的客觀存在，所以作業成本法常常會遭到企業的抵制和棄用，尤其是企業領導層的支持力度也會因此而受挫。

3.促進作業成本法在我國企業應用的措施

我國歷史上執行的是計劃經濟體制，由于建國時間短、工業基礎薄弱，再加上建國后在經濟建設道路上走了一大截的彎路，所以科技生產力的發展相較于西方的許多國家還是相對落后的，其中以制造業為代表的工業企業基本上都是勞動力密集型的企業，這顯然不利用作業成本法在我國的發展應用。但是自從上個世紀八十年代我國實行改革開放后，在經濟建設中取得了飛躍式的發展，工業企業自動化程度的迅速提高，引發了企業管理方法和管理技術的變革和創新。在新的經濟體制下，市場需求呈現出了多樣化和個性化的傾向，市場的復雜程度和競爭的激烈程度是遠非計劃經濟體制時期所能比擬的，市場的主動權已由賣方市場轉向了買方市場，這就導致了直接人工成本的降低和間接成本費用的上漲。企業成本的內部控制在這一時期得到了不斷的完善，所以，從這些外部表現來看，大型企業實施作業成本法的基本條件已經具備了。接下來在具體的實施工作中，應從以下幾個方面加大對作業成本法推進的力度：

首先，企業要綜合考慮自身的生產經營特點和各方因素的影響，結合企業的實際管理工作需要，具體問題具體分析，對作業成本法的應用采取靈活的方式，切不可生搬硬套，僵化教條，否則可能適得其反。作業成本法的推進和實施，會涉及到對企業各方利益的再分配，各項技術和實施條件的完備與否都會直接影響到作業成本法的成敗。利潤是企業實施作業成本法時最為重要的因素，企業必須要對實施作業成本法是否會為企業帶來增值進行事前的預判，在此基礎上才能制定作業成本法的具體運用步驟和措施。

其次，獲得企業領導層、決策層的支持，是作業成本法得以推進的關鍵。前面提到，作業成本法涉及到對企業各方利益的再分配，如果不能夠有效消除企業員工、技術人員、各職能部門、各分支機構等對企業利益再分配的顧慮和擔憂，作業成本法在企業的推進中顯然會遇到來個各方面的阻撓。因此，企業的領導層、決策層需要率先做出榜樣，給予作業成本法以充分的信任和大力的支持，垂范在先，讓企業員工、技術人員、各職能部門、各分支機構等充分認識到作業成本法的優越性和先進性，擺脫顧慮和擔憂，積極主動地配合作業成本法在企業的推廣應用。

第三，從我國現有企業的成本核算工作情況來看，把傳統的成本核算法與新的作業成本法同時加以應用，形成一定時期內的兼容模式，給作業成本法一個被企業逐步適應和接受的時間段，也是一種可行的措施。畢竟成本管理的目的是控制企業成本、提升盈利水平，成本核算的目的則是為企業的管理層提供決策依據。所以，如果傳統的成本核算法能夠滿足企業的這種需要，那么作業成本法在企業的應用工作就應當暫時緩一緩，或者重新予以審視。

需要強調的是，不管是作業成本法還是基于作業成本法的成本管理，都應該屬于管理會計的范疇。而當前我國企業在這方面的工作還比較落后，重財務輕管理的現象還普遍存在，因此，構建科學合理的現代企業管理制度也是推進作業成本法在企業實施的重要措施。現代企業管理制度包容性強，管理機制更先進，利益分配更合理，這些都是企業落實作業成本法的有利條件。所以，企業在應用作業成本法時，要先構建一個現代化的管理模式，這樣就可以為作業成本法的后來實施鋪平道路。