中英會(huì)計(jì)差異比較及啟示

摘要：文章對(duì)比分析了中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個(gè)方面的差異，在此基礎(chǔ)上分析了中英會(huì)計(jì)各自的優(yōu)點(diǎn)，提出英國會(huì)計(jì)對(duì)我國會(huì)計(jì)的借鑒意義。同時(shí)結(jié)合筆者教學(xué)實(shí)踐，對(duì)Bookkeeping如何教學(xué)提出了個(gè)人建議，以期推動(dòng)我國高職雙語會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中英會(huì)計(jì) 差異比較 啟示

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會(huì)計(jì)存在很多差異：首先，英國會(huì)計(jì)教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的商品流通企業(yè)，而我國會(huì)計(jì)教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜和充實(shí)的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會(huì)計(jì)分別從獨(dú)資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進(jìn)行教學(xué)，而我國會(huì)計(jì)一般是按公司制企業(yè)來進(jìn)行教學(xué)……。本文對(duì)比分析了中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)循環(huán)、賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個(gè)方面的差異，并對(duì)雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個(gè)人建議，與各位同仁商榷，以期推動(dòng)我國高職雙語會(huì)計(jì)教學(xué)的發(fā)展。

二、中英會(huì)計(jì)差異比較

（一）會(huì)計(jì)循環(huán)比較。英國會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項(xiàng)）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會(huì)計(jì)分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（調(diào)整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會(huì)計(jì)報(bào)表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會(huì)計(jì)循環(huán)也稱為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細(xì)賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對(duì)賬、調(diào)整賬項(xiàng)及結(jié)賬；（6）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。詳見圖2。

從會(huì)計(jì)循環(huán)上看，中英會(huì)計(jì)在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財(cái)務(wù)報(bào)表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會(huì)計(jì)中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會(huì)計(jì)只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。

2.英國會(huì)計(jì)不存在記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一步是編制財(cái)務(wù)報(bào)表；雖然中英會(huì)計(jì)都編制結(jié)賬分錄，但編制的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的：英國會(huì)計(jì)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之后將所有的收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會(huì)計(jì)是先把收入和費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）賬簿設(shè)置比較。英國會(huì)計(jì)按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時(shí)并全面登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即編制會(huì)計(jì)分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會(huì)計(jì)分錄過賬到總分類賬和明細(xì)分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會(huì)計(jì)中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會(huì)計(jì)也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細(xì)賬，備查賬是對(duì)未能在日記賬和分類賬中登記的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明。我國會(huì)計(jì)的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會(huì)計(jì)的記賬憑證與英國會(huì)計(jì)的普通日記賬的作用基本相同。

中英會(huì)計(jì)在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算。英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。

2.英國會(huì)計(jì)的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會(huì)計(jì)是在記賬憑證中完成會(huì)計(jì)分錄的。

（三）會(huì)計(jì)要素比較。英國會(huì)計(jì)將要素分為兩類十項(xiàng)：第一類包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個(gè)要素，用于描述某一時(shí)點(diǎn)（Time Point）的財(cái)務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失共七個(gè)要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項(xiàng)的情況。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

中英會(huì)計(jì)要素都包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用，但還存在一些差異：

1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.所有者權(quán)益方面。我國會(huì)計(jì)只設(shè)置了一個(gè)所有者權(quán)益，而英國會(huì)計(jì)對(duì)此設(shè)置了三個(gè)要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因?yàn)橛慕?jīng)濟(jì)更為發(fā)達(dá)，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細(xì)了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報(bào)表，英國會(huì)計(jì)還特別強(qiáng)調(diào)權(quán)益變動(dòng)表的編制。

3.對(duì)利得和損失的處理不同。英國會(huì)計(jì)區(qū)分了收入和利得、費(fèi)用和損失，并將它們?cè)O(shè)置成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素；我國會(huì)計(jì)對(duì)此也進(jìn)行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨(dú)設(shè)置成會(huì)計(jì)要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會(huì)計(jì)未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。

（四）會(huì)計(jì)科目比較。英國會(huì)計(jì)的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡(jiǎn)潔，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)定會(huì)計(jì)科目，比如可將辦公用品、機(jī)器設(shè)備、房屋、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、工資費(fèi)用等直接作為會(huì)計(jì)科目記錄在分錄里。但有的時(shí)候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會(huì)計(jì)對(duì)于往來賬，一般是直接以對(duì)方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細(xì)科目。我國的會(huì)計(jì)科目在使用時(shí)必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點(diǎn)差異，以便會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比，這是因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯。

而英國會(huì)計(jì)的科目設(shè)置則相對(duì)靈活，因?yàn)橛臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會(huì)計(jì)科目具體、簡(jiǎn)潔，大大減少了總賬與明細(xì)賬平行登記的工作，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，英國會(huì)計(jì)設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對(duì)方現(xiàn)金折扣時(shí)，借記 “折扣費(fèi)用（Discount Allowed）”；當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時(shí)，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項(xiàng)目，而折扣費(fèi)用列示在費(fèi)用類項(xiàng)目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

英國對(duì)壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，貸記“可疑債務(wù)準(zhǔn)備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計(jì)入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會(huì)計(jì)年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、啟示及結(jié)論

中英會(huì)計(jì)存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟(jì)及文化的差異造成的。筆者認(rèn)為，中英會(huì)計(jì)各有優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)如下：

（一）我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細(xì)科目；會(huì)計(jì)科目，尤其是總賬科目在使用時(shí)必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點(diǎn)差異，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、可比。這是因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)在政府，強(qiáng)制性色彩較為明顯；會(huì)計(jì)人員如果對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的歸屬把握不準(zhǔn)確，就會(huì)記錯(cuò)賬戶。

（二）英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會(huì)計(jì)包含了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)的要素?cái)?shù)量較多，包括了兩類十項(xiàng)，共10個(gè)會(huì)計(jì)要素，英國會(huì)計(jì)對(duì)要素的歸類更加的具體、明細(xì)。

2.我國會(huì)計(jì)僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會(huì)計(jì)除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進(jìn)行專門核算，英國會(huì)計(jì)的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會(huì)計(jì)的日記賬設(shè)置，對(duì)深化我國會(huì)計(jì)改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強(qiáng)化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序，克服了會(huì)計(jì)核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。

3. 我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細(xì)賬。英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費(fèi)用或享受的折扣收入的金額，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而英國會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可理解性。

4.我國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”，導(dǎo)致“壞賬準(zhǔn)備”賬戶信息反映模糊。英國會(huì)計(jì)把提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“可疑債務(wù)準(zhǔn)備”；確認(rèn)壞賬計(jì)入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計(jì)入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個(gè)賬戶單獨(dú)列示，有助于報(bào)表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。可見，相比我國對(duì)壞賬的核算方法，英國會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可理解性。

（三）對(duì)高職雙語會(huì)計(jì)課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會(huì)計(jì)的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會(huì)把中英會(huì)計(jì)的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對(duì)于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)思考：

1.形成英國會(huì)計(jì)的思維模式，通過對(duì)比教學(xué)加深對(duì)英國會(huì)計(jì)處理方法的理解。筆者認(rèn)為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會(huì)計(jì)的框框，幫助學(xué)生形成英國會(huì)計(jì)的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、經(jīng)濟(jì)和文化，了解英國會(huì)計(jì)不同于我國會(huì)計(jì)的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會(huì)計(jì)的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時(shí)，對(duì)于中英會(huì)計(jì)的差異，充分使用對(duì)比分析的方法，鼓勵(lì)學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會(huì)計(jì)專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會(huì)計(jì)，該課教學(xué)的核心是英國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個(gè)單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會(huì)對(duì)學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時(shí)間放在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會(huì)計(jì)基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會(huì)學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。

3.多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅(jiān)持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對(duì)比分析、小組合作等教學(xué)方法：對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)差異采用對(duì)比分析的方法；對(duì)于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、模擬實(shí)習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對(duì)于中英會(huì)計(jì)處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會(huì)計(jì)知識(shí)，也可將較為復(fù)雜的知識(shí)滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。

總之，中英會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在很大差異，英國會(huì)計(jì)有很多方面值得我國會(huì)計(jì)借鑒，從而推動(dòng)我國會(huì)計(jì)進(jìn)一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。

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