基于營改增政策視角下的企業納稅籌劃研究

【摘要】隨著稅收改革實施的不斷深入，2012年，我國在上海實施了營改增試點工作。2016年5月1日起，我國正式將營業稅改為增值稅。營改增政策實施的最終目的是為了減輕納稅負擔。為了實現這一目的，本文基于營改增政策視角，對納稅籌劃基本概念和營改增政策進行了相應闡述，并給出了一些企業納稅籌劃的應對策略，以供參考和借鑒。

【關鍵詞】稅籌劃 營改增政策 應對策略

一、前言

為了加快推進減稅進程，進一步完善稅務征管體系，深化稅務體制改革，減輕企業稅負壓力，在這樣的背景下“營改增”政策應運而生，并于十二五規劃得以確定和試點實施。在營改增政策的試點實施過程中，其在減輕企業稅負，降低稅收成本方面確實起到了一定的積極作用，但同時也帶來了一些不利影響，要求企業必須做好納稅籌劃的應對工作。

二、納稅籌劃基本概念

從納稅人角度出發，所謂納稅籌劃，指的是以納稅人為核心，在遵守財稅制度法律法規，履行納稅義務的前提下，根據納稅人現實條件和所處納稅環境，通過采取各種有效措施方法來減輕納稅人的稅負，降低納稅壓力的一種行為、一種活動。從企業角度出發，納稅籌劃指的是以企業為核心，在充分考慮企業實際情況和所處納稅環境的前提下，通過制定一系列籌劃措施來達到減輕企業稅負目的，實現企業財政收入的健康提升[1]。從企業納稅籌劃的概念可以看出，其籌劃的目標非常明確，就是減輕稅負，合理增加財務收入。企業在實施納稅籌劃工作時，應遵循既定的原則來進行，包括成本效益原則、嚴格遵守稅收征管法律法規原則、時效性原則等。納稅籌劃的根本目的是增加企業收入。納稅是企業的基本義務，是每個公民及組織應遵守的法律法規。稅收制度、稅收環境、稅收政策在不斷變化，要求企業納稅籌劃必須具備動態特性，具備時效性。

三、營改增政策解讀

營改增，最直觀的意思就是指將營業稅改為增值稅。它隸屬于稅收制度方面的政策，具體指的是將以往應繳納的營業稅項目改稱為增值稅項目，也就是說不再對營業商品進行全額征稅，而改變為僅對增值部分進行征稅，以實現在一定程度上降低企業的稅收成本，緩解企業稅負壓力。這次稅收政策出臺是我國自1994年以來所進行的又一次重大稅收制度改革，涉及范圍更廣，實施力度更大[2]。在以往的營業稅稅制體制下，存在重復征稅現象，企業面臨著巨大的稅負壓力和高昂的稅收成本。隨著我國產業結構的不斷優化升級，2012年上海率先進行營改增試點運行，之后很快擴展至全國范圍內，目前營改增已正式施行，營業稅開始推出歷史舞臺。

就現階段稅收征管所取得實際效果來看，營改增政策的出臺和落實進一步優化了稅制體制結構，完善稅收征管體系，提高了稅收征管效率，打通了增值稅的抵扣鏈條，解決了重復征稅問題，在降低企業稅收成本，減輕稅負方面起到了一定積極作用。而營改增政策對企業納稅的影響具有雙重性，積極影響體現在減輕大多數企業的稅負，消極影響體現在增加了小部分企業的稅負，這看起來有些矛盾，卻也符合常理，主要取決于被影響對象[3]。

四、營改增政策視角下企業納稅籌劃的應對策略

（一）加強發票管理，使用專用增值稅發票

為了保證營改增政策能夠順利實施和貫徹落實，國家在法律層面針對增值稅發票制定了一系列相關規定，明確指出對于非法使用、偽造、出售增值稅發票的將給予嚴厲的懲罰。這種以票控稅的管理方式在所有稅種中屬于最嚴格的一種，一旦發票使用不當將有可能引發刑事問題[4]。因而企業在納稅籌劃中必須要對增值稅發票管理引起足夠的重視，嚴格發票管理，盡量以一般納稅人身份使用專用增值稅發票。這是因為實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍稍微擴大了一些，企業以一般納稅人身份供應商可以獲得專用的增值稅發票，從而實現較多進項稅額的抵扣。

（二）充分考慮納稅人身份，制定科學適用的納稅計劃

營業稅改增值稅后，我國在稅收征管體系中對不同納稅人身份制定了不同的規定，要求企業在制定納稅籌劃時正確定位自身的納稅人身份，以保證增值稅繳納的合理性和合法性，提高納稅計劃科學性和適用性。目前，根據企業納稅能力和資金規模等的不同，增值稅納稅人的身份主要分為兩種，即小規模納稅人和一般納稅人，它們存在本質上的區別。企業納稅身份的不同受到營改增政策的影響程度和影響結果不同，對企業納稅籌劃的影響也存在較大差異。基于增加收益目標，正確合理的確定自身增值稅納稅人身份是企業納稅籌劃中的一個關鍵問題。企業應充分考慮自身的納稅能力、資金規模、產品特性、會計核算體系和當前所處納稅環境等一系列相關因素，確定出適合于自己的納稅人身份，這對其自身納稅籌劃計劃的制定和我國營改增政策的進一步落實來說均具有重要影響[5]。

（三）正確合理利用稅收政策，構建良好稅企關系

對稅收政策進行合理的利用是營改增政策實施下企業納稅籌劃所需做的首要工作，特別是過渡時期的優惠稅收政策利用。在《營業稅改增值稅試點方案》中，對過渡時期的稅收優惠政策進行了明確詳細的規定，即位于試點地區范圍內的企業可以繼續享有原有的優惠稅收政策，部分企業可以享受免稅政策。企業應對這些優惠稅收政策加以合理正確的利用，而不能盲目的、過于注重稅收優惠，尤其是專門針對過渡時期所指定的優惠政策。合理利用稅收政策，是國家幫助企業有效應對營改增給自身帶來稅負增加等不利影響的一種重要手段，也是國家所出臺的一種保障性措施，在納稅籌劃中對這些稅收政策、優惠政策進行客觀合理的把握，在享受優惠稅收政策的同時，減輕稅負負擔。此外，稅收政策、優惠政策由各地稅務部門予以落實，各地稅務部門所采取征管方式的不同，對企業納稅籌劃的影響也不相同，基于此認識，企業與稅務部門構建良好的稅企關系，無疑有利于企業良好納稅籌劃的編制。

五、總結

稅收作為國家財務收入的重要來源，作為企業、個體的基本責任義務，與國家利益、個人利益、企業利益均密不可分。在營改增政策以正式實施的背景下，企業應結合自身實際，以健康、合理提升財務收入為目標，制定科學適用的納稅籌劃方案，正確確定自身納稅人身份，加強增值稅專用發票管理，合理利用稅收政策，促進營改增政策積極影響進一步放大。

參考文獻

[1]王金男.營改增對物流業上市公司影響的實證研究[D].東北石油大學，2014.

[2]金勇.“營改增”政策視角下的A企業納稅籌劃[D].青島理工大學，2014.

[3]徐敏，賴清蓮.“營改增”視角下的交通運輸企業納稅籌劃探析[J].明日風尚，2016，08：114.

[4]楊何.基于“雙創”政策下的初創企業納稅籌劃研究[D].西南交通大學，2016.

[5]邱海菊.“營改增”后現代服務業增值稅納稅籌劃風險分析及其規避[J].當代經濟，2015，29：33-35.

作者簡介：王軍，男，單位：湖北交通職業技術學院。