固定資產折舊方法對利潤的影響

宋潔

摘要：近年來，隨著我國經濟的跨越式發展、金融市場的不斷豐富與成熟，尤其是近兩年的稅收改革，推動著我國的會計核算與計量也隨之不斷完善。本文從固定資產的折舊方法入手，通過分析不同折舊方法如何直接影響企業的損益，以期對我國企業在固定資產的使用管理方面起到借鑒作用和指導意義，促進企業健康持續發展。

關鍵詞：固定資產；折舊方法；企業利潤

一、引言

“折舊”的概念并不是和固定資產同時出現的，在工業革命之前，由于經濟不是特別發達，并且固定資產數量不多，企業也很少并沒有達到相應的規模，所以那段時期的固定資產都是在報廢時一次性計入費用的，在會計上并沒有折舊一說。隨著經濟的不斷發展與企業規模不斷壯大，對于固定資產的需求越來越多，企業對于會計上的核算要求也越來越高，逐漸意識到把固定資產一次性沖銷的做法雖然簡便易行，但是卻不能確定固定資產為企業帶來的收益高低以及企業一段時期的真實盈虧，因此“折舊”這個概念就出現了，這不僅意味著我國經濟，更加標志著我國會計基礎由“收付實現制”逐漸向“權責發生制”的重大轉變，推動了會計的實質性發展。

二、固定資產折舊相關理論

1.固定資產折舊概念

折舊是一個比較特殊的概念，在會計上的定義為：為了彌補固定資產在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計提的部分價值。折舊其實是會計準則中的配比性原則的最佳體現，它反應了固定資產在企業獲得整個經濟利益的過程中是如何轉化的，在此過程中不涉及資金的來源和資金的運用，因此并不涉及實際現金的收付，卻時時刻刻影響著利潤的形成，應引起關注和重視。

2.固定資產折舊范圍

固定資產的折舊范圍通常包括以下幾項內容：房屋建筑物；季節性停用及修理停用的設備；在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。但不包括以下幾項：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；以前年度已經估價單獨入賬的土地；提前報廢的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產。

3.固定資產折舊方法簡介

固定資產折舊方法分為平均折舊法（也稱為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說明的是：無論采取哪種折舊方法，固定資產均是當月增加，下個月才進行計提折舊，相反，當月減少，也是下個月才停止計提。下面將對上述折舊方法進行一一介紹。

（1）直線法是指按照直線進行攤銷的折舊方法，每一會計期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標準進行整體分配，計算公式如下：

年折舊率=（1-預計殘值率）/使用年限*100%

月折舊額=固定資產原值*年折舊率/12

工作量法是按照預計總體工作量為標準進行分配，計算公式如下：

單位工作量折舊率=（1-預計殘值率）/預計總體工作量

某個固定資產年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量

某個固定資產月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量

（2）加速折舊法的特點是固定資產使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數總和法是將使用壽命總和累加作為分配標準，具體公式如下：

第N年折舊額=（1-預計殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法是在固定資產使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價值平均分攤，計算公式如下：

年折舊率=2/使用年限*100%

月折舊額=固定資產凈值*年折舊率/12

最后兩年月折舊額=固定資產凈值/2112

三、不同折舊方法對利潤的影響

固定資產折舊過程是使得固定資產從資產狀態轉變為費用的過程，也是企業固定資產實現利潤的過程。在企業的正常經營過程中，固定資產年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產原值、預計殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產折舊額也從多方面直接或間接影響企業利潤，因此不同的折舊方法對企業利潤的影響是不同的。

站在企業所得稅層面來講，由于企業會計采用不同的折舊方法導致每年折舊額不同，從而進一步影響了企業所得稅的繳納。根據《企業所得稅暫行條例》和《企業會計準則第4號——所得稅》的相關規定，企業在會計計量時應選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務處理過程中，《稅法》也要求企業可以選擇其中一種折舊方法進行稅務處理，此時若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會產生納稅差異，不用確認遞延所得稅資產或負債；若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會產生納稅差異，確認相關的遞延所得稅資產或負債。比如：企業在會計核算層面采用直線法計提折舊，每期折舊金額相同，而稅務處理層面采用加速折舊法計提折舊，資產使用前期折舊金額較大，后期較少，導致會計利潤與應納稅所得額不一致，產生遞延所得稅負債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應，意味著企業少支出部分資金；相反，企業在會計核算層面采用加速折舊法計提折舊，而稅務處理層面采用直線法計提折舊，會計利潤較應納稅所得額小，此時產生遞延所得稅資產，前期納稅較多。

站在貨幣時間價值層面來講，企業固定資產的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會導致直接的現金流出，但是會影響企業的利潤數額，又由于稅盾效應的因素影響，會間接影響現金支出的大小：直線折舊法的特點是每年折舊成本相同，而加速折舊法會導致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產整個生命周期來看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產一般年限較長，受貨幣時間價值的影響，折舊越靠前，企業越得利。

站在企業利潤分配層面來講，通常企業利潤的分配情況標志著企業的發展運營狀況，同時投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業的利潤分配情況對經營管理具有一定意義。然而固定資產折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業利潤分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對比加速折舊法而言，對利潤的影響比較穩定，在固定資產使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤可分配金額較多，有利于企業合理安排利潤分配情況，同時對投資者發出公司利好警示，增強市場信心。

四、固定資產折舊方法選擇建議

根據《企業會計準則》相關規定，企業可以根據自己的實際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業固定資產折舊方法可能不同，因此企業根據自己的實際情況如何選擇固定資產折舊方法對企業自身發展具有重要意義。

固定資產折舊方法的選擇要考慮企業固定資產規模。若該企業固定資產規模較小且品種單一，則適合采用直線法計提折舊。因其規模較小，加速折舊法所起的稅盾效應影響較小，并且加速折舊法計算較直線法復雜，加大了財務成本。若企業固定資產規模較大且品種多樣，通常適宜采用加速折舊法計提折舊。因其規模較大，加速折舊法帶來的稅盾效應及貨幣時間價值影響較大

固定資產折舊方法的選擇要考慮企業的運營情況。若企業的運營情況是盈利狀態，則適宜采用加速折舊法計提折舊。因其盈利越多，同等條件下利潤越大，所要交納的企業所得稅越多，加速折舊法可以降低企業的利潤金額，起到很好的稅盾效應。相反，若企業運營狀況為虧損狀態，適宜采用直線法計提折舊。以防止企業虧損狀況對企業名譽以及投資者對企業的信心產生不良影響，此時采用直線法比加速折舊法前期計提折舊較小，有助于提高企業利潤，增加市場信心。

固定資產折舊方法的選擇要考慮企業的稅收優惠情況。若企業現階段享有稅收優惠政策，則適宜采用直線法計提折舊，因為固定資產在整個使用年限內計提折舊金額是一定的，現階段享有稅收優惠政策，前期少計提折舊，盡量把折舊后移，有利于企業減少稅負。相反，若企業不享有稅收優惠政策，考慮到貨幣時間價值和稅盾效應，適宜采用加速折舊法計提折舊。