淺析《深化財(cái)稅體制改革總體方案》出臺(tái)背景下我國(guó)個(gè)人所得稅改革

喻文慧

摘要：個(gè)人所得稅是世界上最繁瑣的稅種之一，因其是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，具有很強(qiáng)的政策性，基于我國(guó)個(gè)人所得稅制度中存在的缺陷及其影響，個(gè)人所得稅不僅是國(guó)家組織財(cái)政收入的重要來(lái)源，更重要的是進(jìn)行社會(huì)收入再分配、調(diào)節(jié)貧富差距的有力工具，在我國(guó)稅收體系中占有舉足輕重的地位。在2014年中共中央政治局會(huì)議審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》結(jié)合方案的精神，基于我國(guó)個(gè)人所得稅制度中存在的缺陷及其影響和我國(guó)的具體情況，從改革稅制模式等方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；改革；現(xiàn)存問題；影響；對(duì)策

一、個(gè)人所得稅改革的必要性

個(gè)人所得稅是一個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，以“劫富濟(jì)貧”作為立法初衷和主要功能開征的一種稅，在我國(guó)現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅是我國(guó)最有發(fā)展前景的稅種之一。我國(guó)在實(shí)施個(gè)人所得稅的進(jìn)程方面經(jīng)歷了一個(gè)曲折和迂回的過程，早在1909年的晚清末年就曾出臺(tái)過《所得稅章程》新中國(guó)成立后直到1978年改革開放才真正意義上的實(shí)施個(gè)人所得稅的征收，這一階段我國(guó)把在華居住工作的外國(guó)人作為個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，同時(shí)稅額也相當(dāng)有限。從1994年我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了全面稅制改革，自此以后我國(guó)的個(gè)人所得稅經(jīng)歷了多次改革。2011年的所得稅改革是將工資、薪金所得作為每月收入總額然后減去3500元后所得的余額，并以此為個(gè)人所得稅的計(jì)征額，適用七級(jí)的累進(jìn)稅率，從3%-45%。

我國(guó)個(gè)人所得稅功能主要有籌集財(cái)政收入、調(diào)整高低收入差距、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能。各種功能協(xié)調(diào)互補(bǔ)，形成整體合力，共同實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)。個(gè)人所得稅的重要性在于是一個(gè)國(guó)家的重要財(cái)政收入，是否能夠穩(wěn)定有序的征收直接影響了國(guó)家財(cái)政收入的提高，對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)消費(fèi)性支出給予支持。基于上述對(duì)個(gè)人所得稅的發(fā)展和作用的概述，我們可以看出個(gè)人所得稅對(duì)整個(gè)社會(huì)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)都起到了重要的作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)存問題

1.稅收制度不嚴(yán)謹(jǐn)

一方面，就我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制度，并未把高低收入的階層性和不同地區(qū)的收入差異性因素考慮進(jìn)去，而且當(dāng)前所得稅起征點(diǎn)還較低，扣除范圍不夠科學(xué)，不能全面且合理的反映一個(gè)人收入的構(gòu)成，在調(diào)節(jié)收入分配、防止兩極分化的作用方面弱化，在一定程度上造成了收入來(lái)源多樣化和高收入人群的少征、漏征，而把征收集中于中低收入人群，并不符合多的多征，公平征收的原則，起不到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

一方面，現(xiàn)行的扣除方法采用一刀切的方法并未把每個(gè)納稅人的個(gè)人具體情況考慮進(jìn)去，例如納稅人家庭贍養(yǎng)人口的規(guī)模、個(gè)人的婚姻情況、自身的健康狀況、年齡以及是否存在殘疾等因素，不把這些因素考慮進(jìn)去無(wú)法將納稅人實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行扣除，更無(wú)法按照納稅人真實(shí)的能力進(jìn)行征稅，不利于社會(huì)的公平。另一方面，在我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制度，對(duì)于扣除方式采用是定額扣除和定律扣除，都是統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)數(shù)額或者參照一個(gè)比率，不存在上下調(diào)整的空間，從這點(diǎn)看我們國(guó)家的個(gè)人所得稅扣除方式缺乏靈活性。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不可行

我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)的不科學(xué)，等級(jí)次較多，邊際稅率較其他稅種也偏高，既不便于納稅人自己核算稅額，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收帶來(lái)了不便，也造成了納稅人勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得兩者之間的稅率不平等。

4.稅收征收制度不健全

目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管采取的兩種主要方法，這兩種方法在事實(shí)上都只對(duì)工薪階層產(chǎn)生了作用，對(duì)于高收人階層的約束和管理效果并不明顯。在個(gè)人自行申報(bào)尚未普及的情況下，都會(huì)存在個(gè)人所得稅少征、漏征的情況存在。目前，從我國(guó)立法層面來(lái)看，法律法規(guī)不健全，對(duì)于偷稅、漏稅的處罰力度較輕，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)偷逃稅的成本較低，根本起不到威懾作用。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向與策略

1.推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的所得稅制

首先，對(duì)納稅人的收入來(lái)源進(jìn)行分類例如像銀行利息、股票收入、股東分紅、偶然所得等實(shí)行分類所得稅。對(duì)屬于獲取勞動(dòng)報(bào)酬再扣除費(fèi)用的應(yīng)稅部分，例如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、承包租賃收入、版權(quán)收入、稿費(fèi)等項(xiàng)目實(shí)行綜合征收。采取這種結(jié)合征收的方式可以源頭上控制預(yù)防偷稅、漏稅，又能將所有的收入計(jì)入申報(bào)，達(dá)到了即減輕稅收負(fù)擔(dān)又能體現(xiàn)征收公平原則。

2.完善納稅主體

個(gè)人所得稅的納稅主體應(yīng)包含個(gè)人和家庭，我國(guó)現(xiàn)行的綜合所得稅和混合所得稅制度應(yīng)該允許納稅人以夫妻雙方的名義進(jìn)行申報(bào)也就是等同于以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，采用這種家庭課稅的方式與傳統(tǒng)的個(gè)人課稅相比有明顯優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)在于能充分考慮一個(gè)家庭真實(shí)的收支情況，也更利于體現(xiàn)稅收的公平性原則。

3.加強(qiáng)征收管理

收征管工作的有序有效進(jìn)行需要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)、用人單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的部門的大力協(xié)作，還需要有關(guān)法律的制約和納稅人的自覺配合。這就要求稅務(wù)部門一方面要加強(qiáng)個(gè)人收入所得信息系統(tǒng)與銀行的儲(chǔ)戶收支結(jié)算系統(tǒng)的建設(shè)，將達(dá)到收入來(lái)源監(jiān)控與數(shù)據(jù)信息化處理一體化。另一方面，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)，能夠解讀和宣傳國(guó)家稅收政策，明晰稅務(wù)執(zhí)法流程，對(duì)于案件的辦理做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。

四、結(jié)語(yǔ)

《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的出臺(tái)已經(jīng)兩年多，稅制結(jié)構(gòu)合理化、科學(xué)化進(jìn)程加快，但是個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)迫在眉睫，考慮收入多元化和相關(guān)成本費(fèi)用支持的改革方向已經(jīng)初見端倪。