內部審計職能問題研究

李曉萌

【摘 要】內部審計是現代企業治理結構、經營管理和內部控制系統的重要組成部分，在企業的經營管理中處于重要而又特殊的地位。基于此，研究內部審計的職能、分析內部審計職能的發展動因和阻礙內部審計職能發揮的原因具有重要的現實意義。

【關鍵詞】內部審計職能；公司治理；實現途徑

【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）07-0087-03

1 內部審計職能的概念和內容

1.1 概念

一般情況下，我們把內部審計自身所特有的內在功能稱之為內部審計職能，它通常隨著審計目標的變化而發生變化，并為其提供服務。

1.2 內部審計職能的內容

1.2.1 經濟監督職能

1983年，我國提出并強調內部審計監督的2個作用。一方面，內部審計必須站在國家的角度考慮，對經濟活動進行監督。另一方面，設身處地地為企業著想，監督企業各部門的收入和支出，從而達到保障企業正常經營的目的。在經濟高速發展的背景下，這種雙向的內部審計監督職能已經漸漸地產生了微妙的變化，其監督職能將主要以公司的出發點為主，為公司制定戰略而服務。

1.2.2 經濟評價職能

企業運用經濟評價職能評價公司制定的戰略方針是否合理，這需要通過對公司進行查驗等一系列方式來實現。同時，也要幫助企業管理組織結構和制定對策，進而提升企業的運營能力。內部審計的經濟評價職能所起到的作用伴隨經濟的飛速進步也在逐漸增強。在審計企業各方面的成本時，能夠借助這個職能來驗證企業的財務信息是否真實有效。

1.2.3 咨詢職能

傳統的內部審計職能隨著科技的進步而擴展，很多經濟研究者開始把目光聚集在咨詢職能上，并且它在內部審計職能中占有的比例很大。咨詢職能主要表現在2個層面。首先，現如今的內審員具備非常強的專業素養，而且其工作比較獨立，所以可以針對企業的現狀提出中肯、可行性較高的建議。其次，內審員對企業的經濟活動比較了解，對行業規則的掌握比較熟練。所以，它可以幫助企業管理者更加清楚地認識到企業管理過程中的問題和缺陷。

2 內部審計的職能

2.1 內部審計的作用

企業內部審計職能在審計目標的達成過程中，會形成方方面面的影響。那么，對企業的作用主要體現在以下幾個方面。

2.1.1 內部審計的制約作用

內部審計會依據相應的法規條例，暴露企業內部不合法的現象。主要包括監督企業執行國家政策的情況、維護企業財務信息及會計材料的準確性、及時性，揭露企業經濟活動中存在的不良現象。當內部審計人員查到任何人員存在違紀犯罪行為時，應及時向紀檢部門反映，充分發揮內部審計職能的作用。

2.1.2 內部審計的防護作用

內部審計人員需要清楚地掌握企業的資產情況，以便可以隨時開展審計業務。這樣可以預防企業的資產流失，維護內部審計的財務規則和紀律，為提高企業運營的效率作保障。

2.2 內部審計職能的發展動因

2.2.1 內部動因

內部審計需要對受托責任實行的進程起到監督職責。通過相應的規章和程序對受托方的行為、管理職能進行評價。與此同時，內部審計也是一種產物，是由其經濟責任演變而形成的。當經濟發展到一定水平時，企業的所有者和經營者在公司的發展和壯大過程中，彼此之間會產生隔閡，促使了委托代理這種關系的產生。這樣就會導致委托方、受托方等形成相互融及相互制約的關系。因此，這樣的構成在本質上可以促進內部審計職能的進步。

2.2.2 外部動因

企業組織規模不斷擴大、市場經濟飛速發展，經濟已經趨于全球化。企業在運營過程中將要面臨的威脅和風險逐漸增加。例如：隨著電子科技的發展，電子商務逐漸普及。這就造成網絡的銷售風險逐漸增大，網絡經濟環境不穩定。面對這樣的風險，企業需要進行風險管理控制，因此急切地需要內部審計職能有所發展。

3 阻礙內部審計職能發揮的原因

3.1 內部審計欠缺獨立性

內部審計的獨立性是除了受所有者規定的約束外，不受其他的內部組織機構所約束。伴隨市場經濟的發展，內部審計在其獨立性方面存在一些問題。

首先，在企業逐漸改制以后，許多企業漸漸被董事會掌控，即使這樣的改變相比最原始的管理層領導有了很大的改進，但是這樣的模式依然存在許多問題，表現在當企業的管理層需要內部審計針對有關情況提供服務咨詢職能時，由于內部審計不受管理層所控制，所以很有可能導致內部審計部門不按照管理層的指令實行審計職能。

其次，部分公司的監事會及董事會也能夠參加制定公司戰略的表決，以及關乎公司日常經營活動的決定。這時，內部審計的作用就會受到限制。因為內部審計是由公司董事會進行管控，公司沒有辦法做到實質性的監督，就形成了內部審計獨立性的缺陷。

3.2 內部審計制度建設不完善

現在的內部審計規范和制度大多只有原則上的相關規定，導致它出現“紙上談兵”的現象。雖然我國已經出臺了《審計法》《內部審計準則》等一系列法令準則，但是依然欠缺科學、系統的審計指導。同時，公司內部審計制度的配置會影響內部審計職能的發揮。據統計，我國大約有60%的企業仍然未制定相關的內部審計規范，統計結果表明現有的內部審計制度還存在漏洞并且急需完善。

3.3 內部審計人員素質不高

內部審計人員構成簡單，審計人員應有的審計專長還不過硬。這使得企業內部的審計部門不能有效地發揮其應有的職能，甚至有部分企業安插許多專業知識相差甚遠的人開展內部審計工作，以配合企業的一些決策。同時，有一些審計人員的職業素質不高，甚至會出現利用自己的職權為自己謀求私利的現象。這就意味著企業需要更加重視審計人員的素質和業務背景。

4 如何提升內部審計職能

4.1 完善內部審計的獨立性

內部審計的獨立性在一定程度上會對它的地位起到決定性的作用。我國應建立一種管理模式來約束管理者的行為，確保審計人員的職能可以正常發揮。

首先，內部審計由公司董事會治理，然而針對內部審計獨立性來進行完善有一個更好的辦法。內部審計由董事會和審計委員會兩者一起治理，在這樣的結構中，內部審計的獨立性會得到保證。這種關系可以更好地支持內部審計工作的開展。

其次，當董事會部分人員參加企業的決策活動時，監事會和董事會在企業擁有的權力和地位大致相同，在這種情況下提升內部審計的獨立性可以為公司的發展起到積極的作用。

4.2 完善內部審計的相關制度

內部審計制度有缺陷會影響內部審計職能的發揮。現今我國關于內部審計的有關規定、條例都不夠完善，在這樣的背景下我們需要吸取外國的先進經驗。為此，當務之急是完善內部審計相關的規定和法令。例如：內部審計工作范圍、標準化體系等。這樣可以根據管理方式和內容選擇適合的審計對象。從企業的自身出發，完善企業的相關規范，從而提升職能發揮的有效性。同時，還要從我國自身的國情和現狀出發，不斷地總結優秀的內部審計方法，制定適應我國內部審計發展的方針。

4.3 提高內部審計人員的素質

內部審計對內審員有很嚴格的要求，比如要有一定的專業素養和豐富的工作經驗。企業可以招收一批有專業知識背景的審計人員。針對這批人員設計符合他們自身知識背景的培訓，要求他們快速地掌握公司的動態和基本情況。并且，按照要求定期對這些人員進行考核，實行末位淘汰制篩選出符合公司要求的專業人員。在如今審計快速發展和市場經濟越來越多元化的時代，內部審計必須具備多種職能，不僅可以進行咨詢、評價，而且還要負責風險控制等。這樣的內部審計的獨立性會大大增強。此外，應加大對內部審計人員的評價、咨詢和剖析問題等相關能力的培養強度，可以通過課堂培訓、遠程學習等多種形式，準許內審人員自己制定合適的培訓計劃，以此不斷地提升內審人員的素質和加強他們的專業技能。

參 考 文 獻

[1]Albert L.Nagy，Department of Accountancy，John Carroll University，Cleveland，Ohio，USAWilliam J Cenker，Department of Accountancy， John Carroll University，Cleveland，Ohio An assessment of the newly defined internal audit function[Z].Managerial Auditing Journal，2012：130-137.

[2]趙蕓.對國有企業內部審計職能定位的經濟學分析[J].科學之友，2006（10）.

[3]游洋.企業內部審計的職能定位分析[J].現代經濟信

息，2014（21）.

[4]丁寧.論內部審計在企業中的職能定位[J].中國總會計師，2009（5）.

[5]鐘敏.淺談如何應對內部審計職能轉型[J].時代金融，2015（3）.

[6]吳玲玲.淺析內部審計職能體現、發展方向及具體措施[J].價值工程，2015（10）.

[7]韓愛玲，趙京晉.中韓企業內部審計比較研究[J].中國農業會計，2014（3）.

[8]申香華.論現代企業制度下內部審計的職能[J].經濟經緯，2000（2）.

[9]方耀民.國有企業內部審計的職能定位與發展對策[J].云南財貿學院學報，2003（3）.

[10]李青松.內部審計體制獨立性影響因素分析[J].財會通訊，2011（3）.

[責任編輯：陳澤琦]