國企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策探究

林蘇秦

摘 要：國企要想穩(wěn)定有序發(fā)展，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，就必須加快構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，這是防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要手段。本文主要指出了國企內(nèi)部控制體系中存在的問題，并提出了構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系的具體策略。

關(guān)鍵詞：國企 財(cái)務(wù)內(nèi)控 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-102-02

對于國企內(nèi)部控制而言，內(nèi)部控制體系是其不容小覷的環(huán)節(jié)，有助于強(qiáng)化國企管理水平及效率。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國企內(nèi)部控制體系中暴露了一些問題，亟待采取有效措施加以解決。

1 國企內(nèi)部控制體系中存在的問題

1.1 國企管理層的重視度不高

經(jīng)過實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前依舊有不少國企管理層忽視了內(nèi)部控制體系的重要性，并且掌握的相關(guān)知識(shí)與培訓(xùn)力度不夠，更有部分國企管理層對內(nèi)部控制的具體定義模糊不清，更別說根據(jù)國企實(shí)際情況建設(shè)高效完善的內(nèi)部控制體系了。雖然有的國企管理層認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制體系在提高國企內(nèi)部管理效率中發(fā)揮的作用，但實(shí)際建設(shè)中未從國企的發(fā)展特點(diǎn)角度出發(fā)，致使內(nèi)部控制體系執(zhí)行不力。此外，有的國企管理層不了解內(nèi)部控制制度體系，也不清楚內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)流程相互之間發(fā)揮的約束作用，這樣一來，將影響了國企良好控制環(huán)境的形成，最終引起管理無序問題。比如國企管理過程中，有的國企人員未充分掌握了解內(nèi)部控制內(nèi)容及相關(guān)規(guī)范文件，國企管理層也未安排組織人員參加專業(yè)的內(nèi)部控制培訓(xùn)活動(dòng)。

1.2 缺乏健全的國企治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，有部分國企制定的治理結(jié)構(gòu)不夠健全或者未科學(xué)設(shè)置專門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限分配不合理，導(dǎo)致管理模式過于僵化。經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)混淆不清，國企管理層手握大量的權(quán)力，董事會(huì)未發(fā)揮自身應(yīng)有的義務(wù)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督效率低下，在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)，沒有相關(guān)的授權(quán)審批制度作為依據(jù)。董事會(huì)、股東會(huì)、內(nèi)審部門、管理層之間缺乏必要的溝通與交流，獨(dú)立開展工作。如此一來，國企管理層一味地強(qiáng)調(diào)自身的權(quán)益，對內(nèi)部控制體系建設(shè)表現(xiàn)得漠不關(guān)心，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的效用。

1.3 缺乏完善的績效考評制度

有的國企現(xiàn)行的績效考評制度不夠完善，存在按主觀意愿對人員績效情況進(jìn)行核定，缺乏獎(jiǎng)罰機(jī)制，就算發(fā)現(xiàn)了有后臺(tái)的業(yè)務(wù)人員私自挪用國企資產(chǎn)的行為，上級主管部門也睜一只眼閉一只眼，不管不顧。眾所周知，人力資源是國企經(jīng)營管理中不可或缺的無形資產(chǎn)，高效使用人力資源能夠促進(jìn)國企經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)際中應(yīng)貫徹落實(shí)科學(xué)規(guī)范的薪酬激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)全體人員的業(yè)績考核力度，發(fā)揮獎(jiǎng)罰制度的效用，培養(yǎng)全員的主觀能動(dòng)意識(shí)，凡是業(yè)績突出的人員都要給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，反之，對于整天混日子的人員要嚴(yán)加懲處，對于工作努力但業(yè)績水平始終提不高的人員應(yīng)安排其參加專業(yè)的培訓(xùn)，從而使其能夠勝任自己的工作。

1.4 內(nèi)部控制監(jiān)督效率低下

有不少國企為了強(qiáng)化自身成本效益，直接忽略了獨(dú)立的審計(jì)部門建設(shè)。雖然有的國企建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性未得到全面發(fā)揮，內(nèi)部控制監(jiān)督效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)部門無法全面展現(xiàn)自身職能優(yōu)勢。

1.5 國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，有不少國有企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中以一把手領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制為中心，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為考核業(yè)績是職位晉升的關(guān)鍵條件，很少將注意力放在強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和高度重視內(nèi)部審計(jì)層面上。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常見的形式有離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與事后違規(guī)審計(jì)三種。其中，事后違規(guī)審計(jì)在國有企業(yè)中的比重較大，而該審計(jì)形式下的內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確，致使內(nèi)部審計(jì)的職能優(yōu)勢得不到充分展現(xiàn)。此外，我們還可從以下兩點(diǎn)看出國有企業(yè)忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性：首先，國有企業(yè)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后審計(jì)，很少注重經(jīng)營過程的風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測及事中預(yù)防、分析，如此一來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將難以得到全方位有效監(jiān)督與控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的內(nèi)部審計(jì)也就發(fā)揮不了大的作用。其次，又有不少國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)會(huì)部門中，財(cái)務(wù)經(jīng)理在做好本職工作的同時(shí)，還兼顧審計(jì)工作，這樣就很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的審計(jì)漏洞，就算發(fā)現(xiàn)了審計(jì)問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員也會(huì)對審計(jì)部門披露的問題不進(jìn)行任何處理。

2 當(dāng)前時(shí)期下國企內(nèi)部控制對策

2.1 建立健全國企法人治理結(jié)構(gòu)

首先，構(gòu)建具有獨(dú)立性的董事會(huì)制度。獨(dú)立董事應(yīng)發(fā)揮自身的獨(dú)立性，提供優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)真考評獨(dú)立董事的業(yè)績情況，落實(shí)完善的權(quán)力制衡機(jī)制，規(guī)避以股東大會(huì)為主導(dǎo)的現(xiàn)象。國企還應(yīng)健全監(jiān)事會(huì)制度，提高監(jiān)事會(huì)內(nèi)部員工的整體素質(zhì)，由專門的監(jiān)管人員負(fù)責(zé)監(jiān)督監(jiān)事會(huì)的職權(quán)使用情況。其次，構(gòu)建完善的職責(zé)晉升制度，吸引大批的優(yōu)秀人才，共同努力推進(jìn)國企各項(xiàng)管理工作，通過自薦與考聘的手段，有針對性安排人員的工作崗位。此外，提高國企管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建并落實(shí)完善的國企法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)股東合法權(quán)利，賦予國企管理層更多的自主權(quán)，激發(fā)執(zhí)行者的工作熱情。

2.2 強(qiáng)化國企內(nèi)部審計(jì)

2.2.1 強(qiáng)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

為了保證內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員摒棄過去陳舊的審計(jì)觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部控制及經(jīng)營管理中內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)整體發(fā)展中起到的決定性作用，避免形式化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員還要根據(jù)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，對審計(jì)工作者提出更高的要求，嚴(yán)厲禁止有操作不規(guī)范的行為。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員還要加大對內(nèi)部審計(jì)的投入力度，提供充足的人力、物力、財(cái)力，突出內(nèi)部審計(jì)原有的獨(dú)立性和嚴(yán)謹(jǐn)性，其他部門在未授權(quán)的情況下不得私自參與審計(jì)事項(xiàng)，充分考慮審計(jì)過程中暴露的問題，有針對性的解決。

2.2.2 強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

隨著國有企業(yè)會(huì)計(jì)電算化與信息化的發(fā)展越來越深入，要求企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，在傳統(tǒng)審計(jì)方式基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新和改善，逐步朝著數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)方向發(fā)展。首先，國有企業(yè)應(yīng)盡快培養(yǎng)一批信息化水平高的審計(jì)人才隊(duì)伍。安排組織內(nèi)部審計(jì)人員參加信息化專業(yè)培訓(xùn)，從而懂得如何通過計(jì)算機(jī)有效開展內(nèi)部審計(jì)工作。其次，國有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建專門的信息化數(shù)據(jù)庫。這里涉及了內(nèi)部資料制度、審計(jì)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)、審計(jì)歷史數(shù)據(jù)等內(nèi)容。最后，通過內(nèi)部審計(jì)軟件的查詢、篩選、匯總分析等功能綜合評價(jià)與有效監(jiān)控企業(yè)財(cái)會(huì)信息化狀況，同時(shí)對企業(yè)流動(dòng)資金使用過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)化跟蹤，最終完成風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合化審計(jì)。

2.3 強(qiáng)化國企財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作

2.3.1 增強(qiáng)預(yù)算編制效率

第一，制定詳細(xì)的預(yù)算時(shí)間表，登記具體的預(yù)算內(nèi)容，相關(guān)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)必須準(zhǔn)確提供編制報(bào)告的時(shí)間等信息。第二，定期或不定期舉辦預(yù)算動(dòng)員大會(huì)，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提前獲取預(yù)算時(shí)間表。第三，對相關(guān)工作人員進(jìn)行有效培訓(xùn)，落實(shí)財(cái)務(wù)要求。第四，還應(yīng)注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，明確相適應(yīng)的工作模板，并保證各模板數(shù)據(jù)信息的無縫銜接。實(shí)際中如果某一數(shù)據(jù)發(fā)生變化，只要調(diào)整部分?jǐn)?shù)據(jù)，各表格內(nèi)的數(shù)據(jù)就能自動(dòng)有所變動(dòng)，一定程度上減輕了人員的工作量。

2.3.2 建立健全預(yù)算管理組織體系

隨著國有企業(yè)管理水平的不斷提升以及全面預(yù)算管理職責(zé)權(quán)限越來越清晰，各部門工作進(jìn)一步深化，這就要求設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，對各職能部門的職責(zé)權(quán)利加以協(xié)調(diào)，優(yōu)化國有企業(yè)整體管理，規(guī)避管理弊端。另外，構(gòu)建由總經(jīng)理帶頭的預(yù)算管理委員會(huì)，由各下屬部門共同組成預(yù)算小組，根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)在營業(yè)預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等方面的規(guī)定，將真實(shí)有效的預(yù)算數(shù)據(jù)層層落實(shí)。國有企業(yè)通過設(shè)置專門的職能部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，并定期匯報(bào)預(yù)算的整體執(zhí)行情況，制定有利于預(yù)算控制的方案。

3 討論

綜上所述，當(dāng)前時(shí)期下國企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之中存在著諸多突出的問題，這些問題嚴(yán)重影響了國企的正常運(yùn)營。對此，應(yīng)該強(qiáng)化對國企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，提供工作效率與質(zhì)量，增強(qiáng)國企參與市場競爭的“免疫力”。

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