國有企業績效審計的相關問題研究

黃煌

摘 要：隨著經濟的迅猛發展，促進國有企業深化改革和提高績效的國有企業績效審計，成為國有企業內部審計的發展方向。本文在介紹績效審計內容的基礎上，通過研究我國國有企業績效審計的現狀及存在的問題，對如何優化國有企業績效審計提出相應的對策建議。

關鍵詞：國有企業 績效審計 企業戰略

中圖分類號：F721.1 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（a）-106-02

近年來，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，掌握著國家經濟命脈的國有企業也在持續推進和深化改革。而國有企業績效審計在我國尚處于起步階段，無法完全滿足國有企業的經營發展與面臨激烈市場競爭的需求。因此，國有企業加強對績效審計的深入研究，建立一套完整且完善的績效審計理論及方法體系已迫在眉睫。

1 國有企業績效審計的內容與意義

1.1 國有企業績效審計的主要內容

績效審計，往往認為是“3E”審計，指由審計機構對本企業利用資源的經濟性、效率性及效果性進行相應的評價。具體包括。

1.1.1 經濟性審計

經濟性審計指在保障品質的情況下，以最低的支出和耗費開展生產經營活動，盡可能更節約成本費用，避免資源的浪費。其主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的程度及資源利用的合理性。國有企業經濟性審計的內容包括企業成本費用使用是否合理，物資采購價格是否過高等方面的經濟性評價。

1.1.2 效率性審計

效率性指投入資源與產出成果之間的關系，即是否能以一定的投入獲取最大的產出量，或者既定的產出量下令所需投入最少，該指標反映出投入轉化為產出的效率。國有企業效率性審計的主要內容是對被審計單位的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。

1.1.3 效果性審計

效果性是指在一定投入量的情況下，是否能令產出成果達到預期的目標，反映實際取得成果與預期目標之間的對比關系。效果性主要關注的是企業實現設定目標的程度及經營活動產生的影響程度，在投入不變的情況下，實際與預算的比較，能夠對比出達到預期目標的程度。國有企業效果性審計的內容包括企業經營活動的目標是否適當、相關及可行，預算執行情況如何等。

因此，績效審計的經濟性、效率性和效果性三方面的要素是有機的整體，經濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的，經濟性、效率性都應與效果性保持一致。

1.2 目前加強國有企業績效審計的意義

第一，國有企業加強績效審計，有助于多角度、多層次揭示企業在經營管理中存在的困難、風險和問題，國有企業管理人員才可以依據所提出得審計建議進行整改、改進，提升企業經營管理水平。

第二，國有加強企業績效審計，有助于審計人員可以將企業信息反饋給國有資產監督管理部門，得到有效監管，促進受托經濟責任的有效履行，促使企業健康穩定發展。

第三，國有企業加強績效審計，有助于將原有的審計范圍進行延伸，豐富審計內容，拓寬審計領域，審計人員也不再僅局限于開展財務審計，從而保證了內部審計的完整性和延續性，進一步完善和提高審計職能。

2 國有企業績效審計的現狀

2.1 開展績效審計的內在需求不足

大多數國有企業往往認為績效審計是國家機關才應開展的審計活動，主要是為了監督國企領導人員經濟責任的有效履行而實施的，與國有企業自身無太大關聯。因此，國有企業領導者和員工們并沒有建立起正確的績效審計觀念，很多人都認為沒必要開展績效審計，從而在行為上也得不到配合甚至比較抵觸。

2.2 缺乏國有企業績效審計方面的法律規定

雖然，2011年新的《中華人民共和國國家審計準則》增加了有關績效審計的一些內容，但是不成系統，具體內容也并不是很完善，也并未專門出臺國有企業績效審計方面的法律法規或者審計準則、操作指南，供審計人員遵循和參考，從而無法形成規范的法律指導，對國有企業缺乏相應的約束力。

2.3 績效審計評價指標體系不完善

國有企業開展經營活動的效益，不僅涉及經濟效益，還涉及管理效益和社會效益。由于國有企業所覆蓋的行業千差萬別，所承擔的歷史包袱、社會職能也有所不同。因此，績效審計目標應該存在著多重性，其社會效益的產出形式也很多樣化。正是因為價值目標取向不同、價值實現形式不同、承擔政府特定的而經濟社會和管理職責不同，使得國企績效結構復雜，難以綜合判斷其績效。而目前大多數國有企業績效審計評價指標更多考慮財務績效，由于評價體系過于單一，還不能有效滿足非財務指標，如社會責任和環境績效、顧客滿意度等方面進行評價考核的要求。

2.4 績效審計模式單一

目前，國有企業大多采取以財務指標為核心的審計模式，即提取財務系統與會計報表中的數據，計算出一系列財務指標，對企業的經營績效進行審計。這種基于對過去數據的審計，往往具有一定的滯后性，只能反映以往的經營情況，不能對創造未來財務業績而采取行動。因此，這種審計模式往往只能發現問題而不能提供解決問題的思路，難以評價企業經營管理工作的經濟性、效率性及效果性，很難有針對性的及時、充分地披露各種市場風險，無法滿足企業經營管理需要。

3 深化國有企業績效審計的對策

3.1 提高對績效審計的認識

為了促進國有企業績效審計有效開展，應當從企業全方位培養績效管理理念和意識。首先，樹立國有企業領導人的績效意識和理念。通過明確職責，區分企業應發揮的社會職能和需承擔的盈利性職能，促進國有企業積極開展企業經營活動，最大限度地提供公共服務，完成國有資產監管部門下達的盈利目標。其次，積極培養企業員工的績效理念。要通過審計結果內部公告的形式將績效審計的成果向企業員工公開，使全企業上下了解審計成果及審計結果運用情況，為績效審計的開展創造良好的內部環境。最后，提高內審人員對國有企業績效審計的認識。國有企業管理提升、深化改革等都要求審計人員在各方面提出較為專業的建議，審計人員都應該認識到在國有企業績效審計實施過程中自己所發揮的職能與作用。

3.2 推動績效審計規范化建設

建立完善國有企業績效審計相關法律法規體系，營造有效的審計支撐環境，既能確保國有企業績效審計質量，又能促進績效審計在國企范圍內有效開展。這便需要制定績效審計準則、實務操作指南，加大對國有企業績效審計的宣傳，定期在企業內部公開績效審計結果、督促審計成果落實；更需要提高審計專業人員素質，培訓專業知識、技術技能和勝任能力，鼓勵審計人員之間相互交流，實現信息共享，必要時也可以聘請專家提供咨詢服務。

3.3 制定合理的績效審計評價指標體系

審計指標體系是衡量、考核、評價審計對象績效高低、成果優劣的尺度標準，是提出審計意見、作出審計結論的依據。指標體系是績效審計開展成功與否的基礎。因此，建立相對科學統一的績效審計評價指標體系，是解決國有企業績效計量難、判斷難的關鍵，也是審計人員完善國有企業績效審計亟待解決的問題。

由于國有企業的性質、所處行業不同，績效審計指標也應有所不同。從當前來看，制定國有企業績效審計指標體系，應能夠涵蓋企業整體、企業部門和企業項目三個層面。在評價內容上，要從企業經濟效益、可持續發展能力、社會效益、環境保護等方面進行構建。績效評價的方法可分為財務功效系統法和綜合分析判斷法。績效評價方式需綜合考慮總體評價與具體分析相結合、財務指標與非財務指標相結合、定性指標與定量指標柜結合三個方面，作出更為客觀、公正的評價。

3.4 創新國有企業績效審計的模式

國有企業績效審計的目標是通過揭露企業發展中存在的效率效益性問題，提出加強企業管理的建議，促進企業健康穩定發展。績效審計也應圍繞這一根本目標確定審計重點，財務績效有關的內容應關注：財務收支情況、資產管理情況、企業經營績效情況等。財務收支情況核心是損益的真實性，資產管理情況重點揭露企業資產的損失浪費、潛在虧損等重大問題，企業經營績效情況需弄清楚企業效益變動的影響因素及其產生原因。

審計模式方面，國有企業可以積極探索開展基于戰略的績效審計。基于戰略的績效審計模式由財務、客戶、內部經營、學習與成長四部分構成，這明顯區別于僅以財務為目的的傳統績效審計模式。財務方面的審計內容是國有企業戰略績效審計模式的焦點，客戶方面的審計內容是關鍵，內部經營過程方面的審計是核心，企業的學習與成長是根本。這四個方面緊密聯系、相互驅動，戰略績效審計模式正是通過這種財務與非財務審計手段之間的相互補充、相互作用達到平衡。這種互動關系使績效審計的地位上升到企業戰略層次，保障各個評價之間的平衡，促進簡單、快速、全面地考評國有企業的經營績效，完成績效審計與戰略的實施過程。

參考文獻

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