本粘性文獻綜述

于博通

【摘要】本文從企業成本費用粘性成因、粘性經濟后果以及對成本粘性是否存在的質疑三個方面對已有文獻進行綜述。綜述表明：對成本費用粘性特別是粘性影響因素的研究取得了豐碩的研究成果，但缺乏對成本費用粘性經濟后果，以及是否真的存在成本粘性的質疑等問題的系統性研究。以期為成本費用粘性未來的研究提供參考。

【關鍵詞】成本粘性；成本管理；經濟后果

傳統的成本理論認為企業的成本應該隨著銷售量或者銷售收入的上升或下降呈現出對稱性的變化。但在實際的生產經營活動中，這種對稱性的變化是與現實生活中成本的變化相背離的。于是Cooper和Kaplan（1998）以及Soderstrom（1997）對這一傳統理論提出了質疑，他們認為成本隨著業務量的變化是非對稱性的，并且提出成本在企業業務量上升時的增加幅度要大于業務量下降時減少的幅度。雖然他們對傳統模型提出質疑，但缺乏大量數據的檢驗和證據來驗證此理論。Anderson、Banker和Janakiraman（2003）（ABJ）則通過大量美國公眾公司的成本數據驗證了成本在業務量上下波動時的非對稱性變化，并且借用經濟學上價格粘性的概念將其稱為成本粘性。成本（費用）粘性是指成本（費用）隨業務量的變化時出現的不對稱性，具體表現為成本在業務量增加時的變化率大于在業務量下降時的變化率。

對于成本粘性的研究主要集中在這么幾個方面：引起成本粘性的原因、成本粘性對企業產生的后果、對成本粘性存在的質疑。

一、成本粘性動因

孔玉生、朱乃平、孔慶根（2007）通過對我國的數據測試發現我國上市公司也普遍存在成本粘性行為。他們還發現其他因素也會影響企業的成本粘性：時間范圍越長，企業的成本粘性越小。企業成本粘性還與企業銷售量的變化幅度有關，如果企業的業務量大幅度下降，則企業的成本粘性變小。各個行業和公司屬性也對成本粘性有影響，資本密集型和勞動密集型公司成本粘性水平高。

周兵，鐘廷勇，徐輝，任政亮（2016）研究了企業戰略，管理者預期與成本粘性之間的關系，并以中國上市公司的數據作為其經驗證據。研究發現：采用不同競爭戰略的企業會表現出不同的成本行為，選擇差異化戰略的成本粘性要高于選擇低成本戰略的成本粘性；管理層的不同預期會對成本粘性產生不同的影響，管理層樂觀預期會提升成本粘性，而悲觀預期會降低成本粘性；管理層預期會調節企業戰略與成本粘性之間的影響關系。

江偉，胡玉明，呂喆（2015）研究了應計盈余管理對成本粘性的影響。表明管理層的應計盈余管理行為會影響企業的成本粘性；管理層向上調節應計盈余的行為會弱化企業的成本粘性，而向下調節應計盈余的行為會強化企業的成本粘性；在2007年執行新會計準則之后，管理層的應計盈余管理行為對企業成本粘性的影響有所減弱。

毛洪濤、李子揚、程軍（2015）在面對現有研究主要從調整成本、管理者預期和代理成本等經濟動因分析企業粘性成本行為的形成，而少有文獻探討非經濟因素是否可導致企業粘性成本行為的現狀。第一次在成本粘性研究中引入了非經濟動因，并結合福利經濟學社會成本理論對其形成粘性成本行為的機制進行闡釋。

二、成本粘性產生經濟后果

薛丹陽（2016）研究了成本粘性對于會計穩健性的影響。由于會計盈余和股票回報之間的關系呈現出一種非對稱性關系，這種關系就是會計穩健性。它與成本粘性有著明顯的相同之處，進而成本粘性對會計穩健性產生影響。當上市公司存在成本粘性特征時，公司表現出了會計穩健性，因此具有成本粘性的公司會計穩健性越強。

步丹璐，文彩虹，Rajiv Banker（2016）研究了成本粘性對于企業盈余穩健性衡量的影響。由于成本粘性產生的成本與銷售收入的不對稱性同樣會導致利潤與銷售收入的不對稱，進而成本粘性會混淆盈余穩健性的度量。因而，控制成本粘性的相關變量，使成本粘性對盈余穩健性度量的影響剔除，才能增加盈余穩健性度量的準確性。

三、對成本粘性存在的質疑

Balakrishnan et al.（2014）的質疑主要是針對ABJ（2003）的研究方法。Balakrishnan et al.認為ABJ（2003）采用的標準線性成本方程會使得研究結果出現成本粘性的表象，從而使學者們得出存在成本粘性的結論。Balakrishnan et al.通過模擬的方法，在排除管理者行為的影響后發現，僅僅是固定成本的存在和變動成本中的規模不經濟兩個成本結構因素就可以得到成本粘性的結果。因此，他們提出在驗證成本粘性的存在性時，要減少成本結構對檢驗結果的影響。

綜上所述，國內外在成本粘性上的研究成果尤其是在成本粘性動因方面是比較顯著的。然而缺乏對于成本粘性所造成的經濟后果以及質疑成本粘性存在與否的研究。對于以后成本粘性的研究我們可以著重從后兩個方面來進行，對于管理會計學科將具有重要的學術價值和實踐意義。在學術價值方面，不僅可以彌補國內外現有研究的不足，而且可以豐富和深化管理會計與財務會計之間的交叉研究，從而拓展相關的研究文獻。在實踐意義方面，不僅有助于揭示企業的成本管理行為，為管理者進行成本管理決策提供理論依據和參考，而且有助于投資者從成本習性和成本管理的角度來理解會計盈余信息，從而正確評估公司價值。

參考文獻：

[1]孔玉生，朱乃平，孔慶根.成本粘性研究：來自中國上市公司的經驗證據[J].會計研究，2007（11）：58-65

[2]周兵，鐘廷勇，徐輝，任政亮.企業戰略、管理者預期與成本粘性——基于中國上市公司經驗證據[J].會計研究，2016（7）：58-65

[3]江偉，胡玉明，呂喆.應計盈余管理影響企業的成本粘性嗎[J].南開管理評論，2015（2）：83-91

[4]毛洪濤、李子揚、程軍.非經濟動因可引致企業粘性成本行為嗎——基于社會成本理論及中國市場背景的實證分析[J].南開管理評論，2015（6）：136-145

[5]薛丹陽.成本粘性對會計穩健性的影響研究[J].市場觀察，2016（z1）：23

[6]步丹璐，文彩虹，Rajiv Banker.成本粘性和盈余穩健性的衡量[J].會計研究，2016（1）：31-37，91