飼料企業成本核算相關問題研究

摘 要 當前飼料企業面對著激烈而持續加劇的競爭壓力，挑戰和機遇都是前所未有的，所以亟待進行改革并開拓一條新的發展道路。對于飼料企業來說，如何更好地進行成本管控和制定經營決策計劃成為當前迫切需要解決的問題和重要研究話題。而面臨者我國現階段飼料原料價格高、波動較大等問題，需要真正重視飼料的成本，使其合理化和科學化，才能通過提高盈利能力來加強市場競爭力。因此，采用恰當的成本分析方法對于飼料公司制定產品價格、降低產品成本和經營決策都有著十分關鍵和重要的作用。

關鍵詞 飼料企業；成本控制；作業成本法

一、研究背景與意義

在企業生產技術發展的初級階段，機械化程度較低，生產工藝成熟度不高，產品的大部分成本是由直接成本組成的，間接成本只占據了較小的比重，因此變動成本法應運而生，得到了廣泛的應用。而隨著科學技術發展時代的來臨，企業的大部分人工逐步被機器設備所取代，產品的成本結構發生了巨大的變化，間接費用發生額越來越多，占據了越來越大的比例，直接人工成本比重逐步降低。在此背景下，采用傳統的成本計算方法已經不再適用，以機器使用工時或者人工工時為基數來分配間接費用不能夠正確反映企業的產品成本和銷售收益，同時也不能為企業管理層提供有效的會計信息進行決策和經營管理。因此，我們可以發現，在企業生產規模不斷擴大所帶來的產量增加和產品多樣化情況下，傳統的成本分析法已經不再能滿足企業日常經營和核算的需要。為解決傳統成本分析法可能會帶來的計算偏差問題，企業必須開創一種新的本量利分析方法。

而隨著近年來國家和政府相關部門頒布了多項有利于飼料企業經營和管理的相關政策，在很大程度上對于飼料企業的快速發展起到了推動作用。由于當前全國范圍內的飼料企業數量逐年增長，隨之而來的企業間的競爭壓力也會逐步遞增，因此對于飼料企業來說，正確選擇成本核算方法十分關鍵。不僅能夠通過制定飼料相關產品的價格，維持飼料企業所要達到的目標銷售利潤。最重要的是，還能夠將其作為飼料企業考核各部門、各產品業績的重要指標，判斷和分析投入產出能力和實際經營實力。

二、飼料企業成本核算現狀及存在的問題

（一）成本分析方法過于簡單

由于飼料企業所生產的飼料產品品種與配方是處于階段性波動的，要伴隨著牲畜和禽類的不同類型呈現品種和個體差異，因此產品不會長期保持不變。而現階段飼料企業普遍采取的產品成本分析方法只考慮變動成本的影響，而沒有結合具體作業環節進行區分與分析。針對中小型規模的飼料企業，由于產品線比較單一，產品品種較少，所要分攤的制造費用占比不大，選用傳統的成本分析法比較經濟和便捷。但是對于規模較大的飼料企業，隨著生產規模的不斷擴大和產品多樣化，傳統的成本分析法已經不再適用，分析出的決策信息會不準確。

企業產品成本主要劃分為兩類，固定成本和變動成本。固定成本是不會隨著產品銷售量而變化的成本，變動成本是與產品的銷售量呈現線性關系的成本。但隨著飼料企業的生產環節逐漸復雜化，成本類型已經不再僅限于這兩種成本，顯然這種劃分方式已經不適用，容易誤導企業的經營決策。而且，在傳統的本量利分析法下認定其他因素不變動，只有產銷量是成本驅動因素。但實際上，影響成本變動的因素并不是唯一的。固定成本也不是一成不變的，其中有一部分固定成本（通常將其稱為半固定成本）也會隨著相關成本動因而發生變動。例如，人員工資一般情況下是計入產品的固定成本的，與產品的產銷量無關。而如果飼料企業在接到了一批大訂單或者產銷量階段性較高的情況下，由于質量檢測人員的工作量比較固定，現有的工作量無法當前的產銷量時，就需要增加飼料質量檢測人員來進行飼料產品質量檢測。這樣一來，人員工資總額必然會增加，成本就不再是固定不變的，也會因產銷量的變動而發生變化。此時，飼料企業仍然采用產品的銷售量的分配方法來分配固定成本就是不正確的做法。

（二）成本信息不準確

在傳統的成本核算方式下，對于企業的間接成本通常采用單一標準來進行成本分配。這種方式主要適用于直接人工和直接材料占企業產品成本比重較大的企業，由于間接成本占比較小，對于間接成本的分攤就可以盡量簡便化，既符合成本收益原則，同樣能夠為大部分企業提供經營決策相關的產品成本信息。對于傳統成本核算方法下，一般是按照產品的生產量來進行間接成本的分配。但是由于企業生產規模不斷擴大，科學技術手段逐漸成熟，機械化程度加強，產品生產過程中所耗費的直接材料和直接人工成本比重在逐漸下降，而原本占比較小的間接成本卻因為作業環節的增加，所占比重逐漸增大，采用原有的傳統成本分析法已經無法正確計算產品成本情況，也會嚴重提供給企業決策信息的準確性和客觀性。因此，在此背景下，如何正確和合理地將間接成本劃分到產品成本中已經成為十分關鍵的問題。

（三）成本控制弱化

在傳統成本分析法下，通常控制產品的可變成本，減少各環節可能出現的可變成本和費用，通過控制費用來實現產品利潤最大化。但這種成本分析方法由于過于關注某一環節下的成本費用，會因為投入過大力度控制單一環節而造成產品的整個鏈條脫節的現象，最終會帶來不必要的損失并影響到企業的整體利益。最常見的現象是為了追求產品銷售利潤，而降低產品在采購、生產和銷售環節的成本，但這種成本控制方法并不能從根本上改進企業的成本管理方式，提供企業的產品利潤。例如，為了降低某一產品的成本，可能會從采購環節開始，通過采購質量較差、價格低廉的飼料原料來進行生產，這樣生產出的飼料成品品質降低，會影響到產品銷售口碑和企業的信譽形象，從長遠角度看將會影響企業該產品的銷售量和銷售額。接著上述情況，如果采購材料的質量較差，在進行后續倉儲環節時，相應的質檢等后續管理成本就會增加。雖然倉儲作業成本并不會為企業帶來產品增值，隨著成本動因影響反而會降低產品的利潤和價值。又如，為了降低產品的運輸作業費用，通過采用購銷訂單優惠政策來選擇不同的送貨和提供方法。但這種從縱向控制成本的方式對于成本的降低十分有限，不能百分之百消除非增值的影響。有上述分析可知，在傳統的成本分析法下，對于飼料企業來說并不能真正地找出影響企業產品成本和利潤的根本原因，無法深入挖掘成本控制的關鍵。

三、結論

在飼料企業不斷發展壯大的背景下，傳統的成本核算法已然不再適用。而由于成本管理一直是公司經營管理中的重要部分，因此應當采取創新性的成本分析方法來進行飼料企業的成本分析。那么，可以通過結合作業成本法，對飼料企業的成本、產銷量和利潤多因素綜合分析，不僅能夠找出影響企業成本變動的真實影響因素，還能夠針對性的實施成本控制措施，來為飼料企業爭取更多的市場份額，取得更大的行業競爭優勢和地位。基于此，開創了作業成本法下的成本分析法，通過找出產品作業量、成本與利潤間的關聯關系，幫助企業更加準確地分析飼料成本的具體信息，從而更加精準的做出經營決策，通過成本控制來提高企業的經營效益。由于本量利模型分析也同樣需要基于一定的假設和前提條件才能夠開展，但現實中各類假設都是在不斷變化的，所以會對成本分析結果帶來一定的影響和誤差。而且采用單一影響因素進行成本分析，即產量，同樣會因為過于片面而帶來一定的負面影響。主要是因為生產線機械化程度逐漸增加，間接成本比重逐漸升高，飼料產品的成本結構也在不斷變化，單動因的分析方法就不再適用了，也不符合飼料企業的實際情況。因此，需要結合不同的作業環節來對飼料成本進行具體分析，才能夠滿足飼料企業的精益化的成本管理需求和利益最大化目標。

基于作業成本法對飼料產品進行本量利分析，能夠從多個影響因素出發，對飼料產品成本進行更細致化的分析，所以能夠提供更加精準的成本信息。尤其是飼料產品的成本性態較為復雜，多元動因就會更加科學合理，計算的結果也會更有說服力和準確度高。通過采用作業成本法的成本核算方式，一方面能夠加強飼料企業對飼料成本的管控，更好地在現實中應用。另一方面，通過具體分析找出影響飼料成本較高的因素，針對性地采取成本控制措施，從真正意義上提高企業的經營收益，降低成本。除此之外，由于作業成本法將產品生產過程中的一些零星成本也算如成本分析范疇內，就會在進行具體分析時更全面和更合理，提供的成本分析信息也就更準確。因此，采用作業成本法進行產品成分析更符合飼料企業成本管理現狀，通過更精準化的進行銷售利潤核算會具有更大的實踐意義。

參考文獻：

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作者簡介：

李家誠，男，1997年7月10日生，漢族，江西省進賢縣人，江西財經大學會計學院2014級財務管理專業學生。