新時期股權投資賬務處理實務

岳建波

摘 要：股權投資實際上就是企業通過投出內部資產來獲得被投資企業的股權，而且這部分投資是不會隨意被出售的，股權投資的最終目的是提高企業的經濟效益，實現企業長遠發展目標，控制被投資企業的經濟業務。在新時期，新會計準則的實施對于企業股權投資賬務處理實務有較大影響，使企業股權投資賬務處理實務發生了較大變化。

關鍵詞：新時期 股權投資 賬務處理實務

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-118-02

企業在開展股權投資后，企業就會成為被投資企業的管理者之一，可以參與被投資企業的管理和投資決策，投資企業與被投資企業的關系類型比較多，企業需要結合實際情況開展股權投資賬務處理實務，提高企業會計信息的利用率，推動企業的快速發展。

1 投資企業和被投資企業的關系分析

1.1 控制

控制實際上就是投資企業擁有被投資企業的經營管理和決策權限，并從被投資企業中獲取一定的收益。通常情況下，企業的決策需要企業內部50%以上股東比進行表決通過。所以，企業擁有被投資企業50%的表決權，特別是對被投資企業進行控制和監管。即便投資企業不擁有被投資企業50%的表決權，投資企業也可以通過以下方式來獲取表決權：一是章程，二是協議，三是法律，四是任免被投資企業的董事會成員。投資公司也被稱為母公司，被投資公司被稱為子公司。

1.2 共同控制

共同控制實際上就是多個投資企業需要簽訂合同，約定多個投資企業可以共同控制被投資企業。通常情況下，多個控制企業擁有相同的表決權，被投資企業的經營和投資決策需要多個投資企業同時通過才能實行，被投資企業也可以稱之為合營企業。

1.3 重大影響

重大影響實際上就是投資企業對被投資企業管理和經營有較大影響，但是不能完全控制被投資企業，投資企業可以和被投資企業共同商討經營決策，最終確定經營方案。通常情況下，投資企業會在被投資企業設置董事，參與到被投資企業的經營管理中，此時的被投資企業被稱之為聯營企業。

1.4 無重大影響

重大影響實際上就是投資企業不擁有控制被投資企業的權利，投資企業不會對被投資企業產生較大影響。

2 新時期股權投資的取得和核算

新時期企業股權投資可以分為以下幾類：一是企業合并所獲得的，二是非企業合并所獲得的。其中，企業合并所獲得的股權又分為：一是同一控制下的企業合并，二是不同一控制下的企業合并。不同方式的股權投資，會計處理方法自然也會有所不同。同一控制下的企業合并實際上就是參與合并的多個企業對同一企業進行控制，而且這種控制屬于長期的、永久的。比如，A公司是B和C公司的母公司，A公司持有C公司55%的股份，并在后期把這55%的股份轉讓給B公司，這樣B公司就擁有55%C公司的股權，但是無論是B公司還是C公司最終都會受到A公司的控制。合并日實際上就是合并企業開始控制被合并企業的日期。同一控制下的企業實際上就是合同企業的行為不能過于隨意，企業的合并行為實際上是一種交易行為，而且合并企業和被合并企業的資產需要進行重新組合，合并企業需要對被合并企業的資產進行計量，保證數據的真實性和準確性。合并企業會通過以下形式來獲得被投資企業的股權：一是支付貨幣資金，二是轉讓非現金資產，三是承擔債務。合并企業在合并的過程中會產生以下費用：一是審計費用，二是評估費用，三是法律服務費用，以上費用都會被記入到當期損益中。

非同一控制下企業合并實際上就是參與合并的企業在合并之前和合并之后都不會受到同一個企業的控制，非同一控制下的企業合并屬于企業自愿的行為，這與同一控制下企業合并有所不同，屬于比較公平的交易行為，可以采用公允價值計量方法。

成本法已經成為新時期企業股權投資的關鍵方法，成本法的適用范圍也在不斷擴大。成本法可以用于投資企業對被投資企業進行控制的股權投資核算中，也正是因為投資企業能夠控制被投資企業，被投資企業需要為投資企業提供財務報表，企業股權投資可以采用成本計價方法，這樣就避免財務人員在編寫財務報表時出現重復賬目的問題。投資企業對被投資企業采用成本法的過程中，財務人員需要對財務報表中的損益進行核算和調整。如果投資企業不會對被投資企業產生重大影響，投資企業也可以應用成本法核算被投資企業的股權投資。由于投資企業對被投資企業的影響比較小，投資企業的投資所產生的費用可以按照成本進行計價，這樣就不會反映出被投資企業權益份額的變動情況。在成本核算法下，投資企業需要按照成本進行計價，而且如果沒有特殊情況不會隨意變更，如果出現追加投資才能對股權投資核算進行調整。投資企業在向被投資企業發放現金股利的時候財務人員應該在財務報表中記錄為投資收益，財務報表中借記處可以填寫應收股利，貸記處可以填寫投資收益。如果投資企業所收到的股利實際上就是應該收入的股利，那財務人員就應該記錄為應收股利。如果被投資企業所收到的股利屬于股票股利，那企業就必須適當的調整持股數量，降低持股的成本，而且不會計入賬務。

3 新時期股權投資賬務處理權益核算法

股權投資權益核算法實際上就是企業股權投資的賬面價值不是一成不變的，需要隨著被投資企業權益的變動而變動，這樣就可以比較直接的反映出被投資企業所占的股權份額。如果投資企業的股權投資會對被投資企業產生較大影響，企業就需要采用權益核算法，但是財務人員不需要編制財務報表，如果被投資企業在股權中所占的比重比較大，財務人員就必須對財務賬面進行調整，這樣才能真實的反映出企業的投資情況。在財務報表中，股權投資中的余額可以記入到企業投資成本中，財務報表中的投資成本可以反映出企業公允價值的份額。企業損益調整會隨著企業收益的變動而變動，企業所占有的份額也在不斷調整。

企業在應用權益核算法進行股權核算的過程中，要想真實的反映出被投資企業在股權中所占的份額，企業就需要把投資成本納入到公允價值中，并對企業的持股比例進行調整。企業公允價值實際上就是被投資企業的公允價值去除企業負債所剩的余額。如果企業的股權投資成本超過投資時公允價值的差額，股權投資的性質就和企業商譽是一樣的，企業不需要調整投資成本，財務人員也不需要對投資成本進行攤銷。如果企業的股權投資成本小于投資時公允價值的差額，企業公允價值差額就需要納入到企業當期損益中，并調整企業的投資成本，在財務報表中借記處可以填寫投資成本，貸記處可以填寫營業外收入。

投資企業對被投資企業的投資可以按照凈利潤確定為投資收益，如果企業需要追加投資，財務報表借記處就需要填寫損益調整，貸記處需要填寫投資收益。在投資權益核算法下，投資企業已經對企業投資成本作出了調整，這就要求被投資企業需要對內部凈資產進行調整后再確定，不可以完全按照被投資企業提供的財務報表進行核算，這樣無法保證財務數據的真實性和準確性。新時期股權投資賬務處理對企業財務人員的專業性和綜合素質提出了更高的要求，企業必須認識到加強財務人員培訓的重要性，加大財務人員培訓方面的資金投入，豐富財務人員培訓形式，完善人員培訓體系，豐富財務人員的實踐經驗，提高財務人員的專業水平和綜合素質。企業財務人員必須增強責任心，明確自身的責任，提高自身的工作熱情和積極性，把全部精力投入到本職工作中。如果被投資企業無法準確的確定投資時企業的公允價值，企業就需要把公允價值和財務報表賬面價值進行比對，當然二者之間的差額對于企業股權投資的影響并不大，企業也可以通過計算賬面凈利潤和持股比例來確定企業內部投資收益。但是，財務人員需要在財務報表中注明這一情況，對這一情況進行解釋說明。如果投資企業和聯營企業之間存在內部交易，無論是正常的交易還是逆流交易，如果沒有給企業帶來內部利潤，沒有實現預定的目標，財務人員就需要在確認收益時對這部分交易利潤進行調整。在運營的過程中，如果被投資企業出現虧損的狀況，投資企業也需要承擔相應的虧損，財務報表借記處就應該填寫投資收益，貸記處應該填寫損益調整。被投資企業的虧損可以納入辨認資產中，并對企業的公允價值進行調整。也正是因為投資企業需要承擔被投資企業的虧損，投資企業就需要在賬面價值上對長期損益作減記處理。投資企業在承擔被投資企業虧損時需要按照以下步驟進行：一是減少股權投資的賬面價值，二是對股權投資的賬面價值進行清零處理，三是當股權投資的賬面為零時，投資企業和被投資企業都需要按照合約承擔相應的責任，投資企業需要把這部分虧損記入到預計負債中。如果投資企業按照以上步驟來承擔被投資企業虧損，但是依舊未確認股權投資損失，投資企業必須在財務報表上記錄說明。在新時期，無論是投資企業還是被投資企業都必須加強財務管理，認識到開展財務管理的重要性，降低企業的運營風險，提高企業的經濟效益，推動企業的快速發展。

4 結語

在新時期下，新會計準則的實施對于企業股權投資賬務處理的影響比較大，企業賬務處理必須在原有的基礎上進行調整，賬目內容都需要作出改變。無論是投資企業還是被投資企業都需要對財務報表進行調整。新會計準則的實施對于企業財務人員的專業性提出了新的挑戰，企業財務人員必須不斷學習，補充新知識和新技能，提高自身接受新事物的能力，提高自身的實踐能力，進而提高自身的專業水平和綜合素養。總之，在新會計準則下，企業只有結合實際情況開展賬務處理工作，才能保證財務信息的真實性和準確性，提高財務信息的利用率，為企業管理人員作出決策提供關鍵依據，降低企業的運營風險，推動企業的發展，實現企業的發展目標。對于股權投資賬務處理中一些特殊情況，財務人員必須在財務報表中進行解釋說明，作好備注，這樣才能避免出現賬目混亂的問題，為企業后續賬務處理工作的開展奠定基礎。

參考文獻

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