中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點初探

李雷

摘要：隨著中小學(xué)內(nèi)部控制工作的進一步深入，中小學(xué)內(nèi)部控制工作也逐步出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，比如內(nèi)部職責(zé)不清晰、經(jīng)濟責(zé)任意識不強等。單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制要點需要進一步梳理，本文從這兩個層面明確了中小學(xué)在內(nèi)部控制實施過程中的關(guān)鍵點，以提升中小學(xué)內(nèi)部控制工作的可操作性和執(zhí)行力度。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點

2012年11月29日，財政部以財會[2012] 21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》包括風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督等。2015年12月2日，財政部以財會[2015] 24號印發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，闡明行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要任務(wù)是健全內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部流程控制；加強內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行；建立內(nèi)控報告制度，促進內(nèi)控信息公開；加強監(jiān)督檢查工作，加大考評問責(zé)力度。針對自上而下推進的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，作為最基層單位的中小學(xué)在進行內(nèi)部控制制度建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)主動梳理學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動的各個關(guān)鍵點，來作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點，同時也作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重點。中小學(xué)內(nèi)部經(jīng)濟活動職責(zé)區(qū)分不清、教職工缺乏經(jīng)濟責(zé)任意識、預(yù)算執(zhí)行不理想等是對中小學(xué)內(nèi)部控制進行關(guān)鍵點分析的重要原因。在分析各關(guān)鍵點的基礎(chǔ)上，如何實現(xiàn)對各關(guān)鍵點的全面控制、確保學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟活動的平穩(wěn)運行才是進行內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析的目的。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析的必要性

為什么對中小學(xué)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點進行分析，哪些環(huán)節(jié)直接影響中小學(xué)內(nèi)部控制的執(zhí)行，是由中小學(xué)的一些特性所決定的。中小學(xué)內(nèi)部控制工作的開展是一項系統(tǒng)工程，不僅僅涉及到行政領(lǐng)導(dǎo)，也涉及到一線教師和教學(xué)輔助人員。在系統(tǒng)工作開展過程中，結(jié)合經(jīng)濟活動的特性，必然會尋找到各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點，針對這些關(guān)鍵點實施控制就能為整體內(nèi)部控制的推進找到突破口。

（一）日常工作的需要

隨著社會的發(fā)展，改革的推進，對公權(quán)力的控制和約束越來越嚴格。中小學(xué)的招生、收費、食堂等業(yè)務(wù)都是中小學(xué)貪腐、違紀(jì)現(xiàn)象的高發(fā)區(qū)域，相應(yīng)的校長、教務(wù)處主任、總務(wù)處主任、會計等是中小學(xué)開展經(jīng)濟活動的高危人群。如何在開展好經(jīng)濟活動的過程中做好對權(quán)力的制約，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子、減少貪腐現(xiàn)象的發(fā)生是內(nèi)部控制的主要目的。只有通過對學(xué)校內(nèi)部控制關(guān)鍵點的梳理，利用內(nèi)部控制的各種方法，提升內(nèi)部監(jiān)督的水平，才能避免各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）經(jīng)濟活動的部門間職責(zé)分工不清晰

中小學(xué)一般設(shè)置辦公室、教務(wù)處、德育處、教研處、總務(wù)處等部門，財務(wù)工作納入總務(wù)處統(tǒng)一管理。由于各處室工作重點的不同，就導(dǎo)致了在經(jīng)濟活動中的責(zé)任出現(xiàn)分工不清晰的情況。比如，某一實驗室建設(shè)過程中，按照正常的項目管理機制，應(yīng)該由使用部門教務(wù)處牽頭負責(zé)制定方案、申報預(yù)算、施工監(jiān)管等，總務(wù)處參與協(xié)助，負責(zé)安排資金、實施招標(biāo)流程、付款等。在這個過程中應(yīng)該以教務(wù)處為主、總務(wù)處為輔，聯(lián)合完成。但是中小學(xué)在實際工作中，常以教務(wù)處不懂如何花錢、如何建設(shè)等原因，將牽頭責(zé)任交給總務(wù)處，但是總務(wù)處對使用需求缺乏了解、不具備專業(yè)技術(shù)，往往導(dǎo)致最終采購的貨物與實際需求有較大出入，容易帶來重復(fù)建設(shè)和財政資金的浪費。同時又由于在實施過程中責(zé)任主體和主體間界限的模糊，導(dǎo)致責(zé)任無法追究。

（三）教職員工缺乏經(jīng)濟責(zé)任意識

中小學(xué)承擔(dān)著培養(yǎng)學(xué)生的重任，同時也承受著中考、高考的巨大壓力，在整個學(xué)校的運行中，一切都以學(xué)生、教學(xué)為主，教職工的主要責(zé)任也是教育、教學(xué)。當(dāng)有涉及經(jīng)濟活動的工作交給教職工時，教職工的普遍反應(yīng)是涉及經(jīng)濟責(zé)任的工作不關(guān)自己的事，是工作中的副業(yè)、兼職，出了問題我也不用負責(zé)，但是他們往往忽略了教育教學(xué)背后所涉及到的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任意識的缺乏使內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點失去了相應(yīng)的功能，給經(jīng)濟活動帶來一定的不穩(wěn)定因素。

（四）預(yù)算執(zhí)行進度偏低

近年來，隨著教育投入的增加，國家財政性教育經(jīng)費支出占GDP比例達到4%以后，經(jīng)費的投入大幅增加。但是在實際的工作中，經(jīng)費支出的進度，也就是預(yù)算執(zhí)行的進度卻成為了中小學(xué)工作中的難點，其中專項經(jīng)費歷年來成為教育部門預(yù)算執(zhí)行的重中之重，預(yù)算支出進度偏低，甚至出現(xiàn)部分零支出項目。中小學(xué)的這些情況已經(jīng)逐漸引起教育主管部門、財政部門的關(guān)注。保證工作的順利推進也應(yīng)該成為中小學(xué)內(nèi)部控制的一項重要工作。

（五）人員編制不足

中小學(xué)經(jīng)常涉及經(jīng)濟活動的人員基本固定且人數(shù)不多。在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中，經(jīng)常存在一人肩挑多崗情形的存在。真正做到崗位的徹底分離在中小學(xué)的實際工作中存在一定的困難。

（六）經(jīng)濟活動管理框架不規(guī)范

除了上述的分工不清、經(jīng)濟意識不強等原因，中小學(xué)對于經(jīng)濟活動管理的框架一般都不會認真思考，如每項經(jīng)濟活動的流程、每項經(jīng)濟活動的牽頭部門等，缺乏宏觀的思考和制度性的約束，經(jīng)常以領(lǐng)導(dǎo)的意志為轉(zhuǎn)移。這種管理方式，不僅不能促進內(nèi)部控制的實施，反而會對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生負面影響，進而讓經(jīng)濟活動陷入一種更加失控的情形。

二、中小學(xué)單位層面內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析

單位層面的活動是整個學(xué)校經(jīng)濟活動的外在表現(xiàn)，同時單位層面經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的要點直接決定了學(xué)校經(jīng)濟活動的規(guī)范與否。單位層面內(nèi)部控制的關(guān)鍵點決定了整個單位內(nèi)部控制執(zhí)行效果。中小學(xué)同樣如此，只有學(xué)校層面的內(nèi)部控制要點確定了，才能開展業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制工作。也只有學(xué)校層面的內(nèi)部控制要點準(zhǔn)確，才能更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)層面開展工作。

（一）設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)

中小學(xué)內(nèi)部控制工作的開展，首先要確定內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，對整個學(xué)校內(nèi)部控制工作的開展起著引領(lǐng)的作用。經(jīng)濟活動涉及到整個學(xué)校，也就是各個部門都是經(jīng)濟活動的參與者。因此中小學(xué)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)應(yīng)由校長做第一責(zé)任人（組長），對本學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)；分管校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)出任第二責(zé)任人（副組長）；所有業(yè)務(wù)處室的負責(zé)人都應(yīng)納入到領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中來。同時應(yīng)設(shè)置牽頭處室，負責(zé)內(nèi)部控制工作的整體推進。中小學(xué)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的主要職責(zé)包括組織制定、實施內(nèi)部控制制度；監(jiān)控內(nèi)部控制制度實施效果并及時糾正；適時修訂內(nèi)部控制制度等。另外，中小學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的主要目的除了起到領(lǐng)導(dǎo)作用外，更應(yīng)該從提升全體教職工對內(nèi)部控制的認識水平入手，貫穿中小學(xué)經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，體現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的全面性。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制框架，內(nèi)部業(yè)務(wù)部門之間相互監(jiān)督和制約

對待重大經(jīng)濟活動事項，中小學(xué)在實施推進過程中，首先應(yīng)該遵守國家政策、法律、法規(guī)，其次應(yīng)建立內(nèi)部決策機制，構(gòu)建內(nèi)部控制框架。對于經(jīng)常性發(fā)生的重大經(jīng)濟活動應(yīng)設(shè)立相對固定的議事機制和流程圖，明確每項活動主要的環(huán)節(jié)，同時細化這些主要環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的事項和要審議的內(nèi)容。特別是對跨部門的項目，比如中小學(xué)中常見的實驗室建設(shè)、教學(xué)功能場所裝修等等。在牽頭部門的統(tǒng)籌下，校領(lǐng)導(dǎo)、使用部門、采購部門、監(jiān)督部門等相關(guān)部門應(yīng)該集體參加、集體決策。

對于偶發(fā)性的重大經(jīng)濟活動，如政策調(diào)整要求的實驗室建設(shè)、考場建設(shè)等，應(yīng)該設(shè)置觸發(fā)機制，對于不同類型的經(jīng)濟活動在發(fā)生時，應(yīng)設(shè)立對應(yīng)的召集部門、決策方式、每個管理層級的決策權(quán)限等，對于此類機制設(shè)置有利于輔助正常教學(xué)活動的開展，對于中小學(xué)的發(fā)展有非常好的促進作用。

（三）建立健全重要崗位管理制度

中小學(xué)“涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位”一般包括財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等。針對這些領(lǐng)域和崗位，中小學(xué)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立此類崗位的管理制度；明確哪些崗位不相容，不能由同一人擔(dān)任。針對中小學(xué)編制緊張的情況，應(yīng)該通過合理分工的方式，進行優(yōu)化組合，在滿足工作需要的情況下也能避免產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險。同時對于關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位應(yīng)該實行輪崗制，對于不能輪崗的崗位，應(yīng)該定期進行崗位的再培訓(xùn)及采取第三方審計等方式來避免崗位風(fēng)險的發(fā)生。針對重要崗位人員更替帶來的交接風(fēng)險可以采用定期檔案整理等制度來進行控制。

（四）關(guān)鍵崗位人員能力應(yīng)與職責(zé)相適宜

關(guān)鍵崗位的負責(zé)人應(yīng)該具備本崗位所需要的能力和職業(yè)素養(yǎng)。中小學(xué)比較突出的崗位有政府采購、基礎(chǔ)建設(shè)、財務(wù)管理等，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中所需求的知識儲備比較多，同時需要的職業(yè)素養(yǎng)也比較高。特別是近幾年來，隨著業(yè)務(wù)操作流程的規(guī)范和反腐力度的加大，這幾方面的工作的專業(yè)性要求越來越高。比如，基礎(chǔ)建設(shè)各種施工流程環(huán)節(jié)的把控、政府采購各招標(biāo)環(huán)節(jié)的審核、資金支付的審核等，從業(yè)人員在熟知政府管理部門的要求的基礎(chǔ)上，必須還要對整個業(yè)務(wù)進行管理。

三、中小學(xué)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制關(guān)鍵點分析

（一）預(yù)決算業(yè)務(wù)控制要點

預(yù)算、決算業(yè)務(wù)是中小學(xué)整個經(jīng)濟活動的主線，所有的經(jīng)濟活動都要圍繞預(yù)算、決算展開，因此預(yù)決算業(yè)務(wù)的控制是中小學(xué)經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。只有預(yù)決算做好了才能開展好其他的經(jīng)濟活動，同時，預(yù)決算工作的好壞也直接反映了其他經(jīng)濟活動的管理水平。

1.需求數(shù)據(jù)要真實。預(yù)算過程中需要各部門提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，比如學(xué)生數(shù)、教職工數(shù)、工資薪級等數(shù)據(jù)應(yīng)由教務(wù)處、辦公室等主管處室核實準(zhǔn)確后交總務(wù)處匯總，以確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實。政府采購計劃、基建投資計劃等，也需要相關(guān)職能部門按照實際需要，提供真實數(shù)據(jù)，納入財政預(yù)算。

2.項目準(zhǔn)備要充分。需要納入年度預(yù)算的專項方案必須經(jīng)過主管校長、總務(wù)處、使用部門及使用人充分論證并確認后才能交財務(wù)人員進行錄入。如前期調(diào)研不充分、方案不確定、實施時間不保證的項目則不予納入項目預(yù)算。

3.項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要嚴格控制。項目建設(shè)過程中要嚴格按照各級管理部門的要求，做到政府采購不超標(biāo)、基建不奢華、刪減不必要支出。

4.決算編報及時。應(yīng)嚴格按照財政局、教育局等上級主管部門要求，按時、按質(zhì)、準(zhǔn)確編報年度決算。

（二）零星采購業(yè)務(wù)控制要點

零星采購是中小學(xué)各項經(jīng)濟活動中最零散、繁瑣的工作，在各項經(jīng)濟活動中也占有較大的比重，是教學(xué)活動中的重要保障，能滿足各項活動中的突發(fā)性需求。

1.計劃控制

雖然是零星采購，但是各使用部門應(yīng)在年初或者學(xué)期初做好本部門的采購計劃，報總務(wù)處審查備案后，總務(wù)處按照采購管理制度及年度計劃實施采購。

2.采購流程控制

首先，使用人填寫采購申請表，申報采購計劃，主管部門負責(zé)審查采購的真實性、必要性，同時核實現(xiàn)有同類物品數(shù)量及使用情況；總務(wù)處負責(zé)審核采購標(biāo)準(zhǔn)及采購實施；主管校長及校長負責(zé)綜合審核。其次，采購過程中，使用部門、采購部門須共同參與，實行貨比三家。同時，應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，對于標(biāo)準(zhǔn)金額以上的采購活動，視標(biāo)準(zhǔn)采取不同的操作方式，比如保留三家以上供貨單位報價單、召開專題會議討論等。然后，對于需要簽署采購合同的事項，必須填寫合同審查流程表，按照權(quán)限審批。超過標(biāo)準(zhǔn)的須報校務(wù)監(jiān)督委員會成員審查。最后，收貨驗收應(yīng)由資產(chǎn)管理員和使用部門共同參與并簽字確認。

（三）收入業(yè)務(wù)控制要點

收入業(yè)務(wù)一直是中小學(xué)審計中的重點，特別是與招生有關(guān)的借讀費、擇校費以及場地出租等費用的管理是小金庫、行賄受賄問題的高發(fā)領(lǐng)域。針對這些敏感收入，必須做到嚴格按照要求處理各項業(yè)務(wù)，做到部門間的相互制約和監(jiān)督，中小學(xué)收入業(yè)務(wù)的控制關(guān)鍵點有以下幾個方面：

1.中小學(xué)物業(yè)出租必須按照財政局要求，按照流程辦理公開招租，避免國有資產(chǎn)流失。

2.學(xué)生收費應(yīng)由教務(wù)處、德育處等業(yè)務(wù)處室核定應(yīng)收學(xué)費、住宿費等費用的學(xué)生名單及類別，總務(wù)處按照財政局、發(fā)改委的要求審核、制單，采取集中匯繳或者學(xué)生直繳財政的方式收費。

3.食堂等涉及內(nèi)部的經(jīng)營行為，應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)督機制，堅持信息公開。

（四）資產(chǎn)管理控制要點

從歷次公開的審計結(jié)果來看，資產(chǎn)管理是中小學(xué)內(nèi)部控制中最薄弱的環(huán)節(jié)，主要原因有資產(chǎn)管理的延續(xù)時間較長、學(xué)校內(nèi)部調(diào)整較大、人員更替快、缺少專職資產(chǎn)管理員等。特別是有歷史遺留問題的中小學(xué)，如經(jīng)過學(xué)校合并、搬遷的學(xué)校，資產(chǎn)管理的歷史遺留問題很大。隨著行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理力度的加強，中小學(xué)的資產(chǎn)管理正在經(jīng)歷一個從不規(guī)范到規(guī)范的過程。中小學(xué)資產(chǎn)管理的要點在于：

1.總務(wù)處負責(zé)制定學(xué)校資產(chǎn)管理制度，對學(xué)校資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理。每年度至少盤點一次。

2.各處室、科組、級組、功能場室是資產(chǎn)使用和管理的直接責(zé)任部門，應(yīng)安排指定負責(zé)人對所使用的資產(chǎn)進行管理，包括制定內(nèi)部使用手冊、登記進出倉、損耗、定期盤點等。

3.各使用部門應(yīng)定期與學(xué)校資產(chǎn)管理員對賬。

4.對于歷史遺留問題，應(yīng)及時采取方式方法減少問題掛賬。

5.對于新增固定資產(chǎn)應(yīng)嚴格按照上級主管部門的要求管理，盡快實現(xiàn)信息化的系統(tǒng)管理。

（五）政府采購控制要點

政府采購是中小學(xué)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的一個重災(zāi)區(qū)，規(guī)避公開招標(biāo)、供貨商內(nèi)定等現(xiàn)象時常出現(xiàn)，如何在采購項目實施過程中避免此類風(fēng)險的發(fā)生已經(jīng)成為學(xué)校內(nèi)部控制的重點。

1.達到公開招標(biāo)限額的招標(biāo)方案應(yīng)由使用處室（含科組、級組）、總務(wù)處、校務(wù)監(jiān)督委員會、分管校領(lǐng)導(dǎo)共同對使用需求進行調(diào)研，科學(xué)制定采購需求。對于通用型設(shè)施設(shè)備采購，應(yīng)至少向三家以上具有代表性的供貨企業(yè)提出技術(shù)和造價咨詢以確定招標(biāo)限價；對于技術(shù)復(fù)雜的采購項目可以委托、聘請校外專家組制定采購需求。

2.招標(biāo)代理機構(gòu)應(yīng)優(yōu)先選擇廣州公共資源交易中心，廣州公共資源交易中心不受理的項目應(yīng)選擇信譽好、資質(zhì)強的招標(biāo)代理公司。

3.合同審批必須填寫《合同呈批、審查流程表》，按照權(quán)限審批。

4.貨物驗收應(yīng)專門成立驗收小組，成員應(yīng)包括校領(lǐng)導(dǎo)、使用部門、紀(jì)檢部門的相關(guān)人員，采取試運行、第三方檢測等方式進行全方位驗收。

5.保留項目過程性資料，包含但不限于會議簽到表、會議記錄及《項目招標(biāo)方案會簽表》、《合同呈批、審查流程表》、招標(biāo)公告、中標(biāo)通知書、合同、驗收報告等。

（六）工程項目管理控制要點

工程項目的實施過程的立項、招標(biāo)、結(jié)算等環(huán)節(jié)由于發(fā)改委、公共資源交易中心、財政局等主管部門的要求越來越嚴格，已經(jīng)能夠在很大程度上避免廉政風(fēng)險。而現(xiàn)在工程項目的內(nèi)部控制關(guān)鍵點主要集中在設(shè)計方案的合理性、施工過程管理的嚴謹性等幾個方面，中小學(xué)工程項目內(nèi)部控制要點主要有以下幾個方面：

1.深化設(shè)計方案須選擇資質(zhì)優(yōu)良的設(shè)計單位，最終方案由使用處室（含科組、級組）、總務(wù)處、校務(wù)監(jiān)督委員會、分管校領(lǐng)導(dǎo)共同研究確定，保證建設(shè)的每個項目都能成為精品。

2.對于不同的造價，應(yīng)按照要求分別采取相應(yīng)的招投標(biāo)方式選擇施工單位。合同審批必須填寫《合同呈批、審查流程表》，按照權(quán)限審批。

3.現(xiàn)場管理應(yīng)選擇信譽好的監(jiān)理單位，施工材料、工藝應(yīng)嚴格要求。對于施工工藝變更、材料變更、設(shè)計變更等需要嚴加審核，設(shè)計單位、監(jiān)理單位、項目責(zé)任人等直接責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)簽字確認，并存檔管理。

4.嚴格按照財政局要求做好項目結(jié)算評審。

5.保留項目的所有過程性資料。

（七）“三公”經(jīng)費管理控制要點

“三公”經(jīng)費涉及因公出國（境）經(jīng)費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費等方面，是目前廉政建設(shè)管理中的重點，也是“八項規(guī)定”管理的要點。對于“三公”經(jīng)費的管理，中小學(xué)作為事業(yè)單位，必須要嚴格按照國家規(guī)定執(zhí)行，來不得絲毫馬虎。

1.對于“三公”經(jīng)費中需要納入年度預(yù)算管理的，必須提前一年做好計劃，像出國團組等，必須提早確認出訪目的地、團組成員等。

2.接待事項必須做好事前審批，由申請部門填寫《接待用餐申請表》包括訪客級別、用餐人數(shù)、餐標(biāo)等，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.公務(wù)用車必須提前與管理部門預(yù)約，包括事由、時間、乘車人數(shù)、目的地等。節(jié)假日期間，車輛應(yīng)集中管理。嚴防公車私用。

4.因公出國（境），須按教育局、外辦的規(guī)定流程辦理，嚴禁持因私護照處境，同時不得私自調(diào)整行程、包含旅游項目等。

（八）食堂管理控制要點

隨著物質(zhì)生活條件的改善，家長對中小學(xué)食堂餐飲的衛(wèi)生、質(zhì)量要求越來越高；另一方面，由于很多學(xué)校食堂采取對外承包的形式，也存在腐爛食材、走私凍肉等問題食材進入食堂的現(xiàn)象。自主經(jīng)營的食堂則又常存在食材采購沒有招標(biāo)、賬務(wù)管理混亂等現(xiàn)象。食堂也是中小學(xué)貪腐現(xiàn)象的高發(fā)領(lǐng)域。因此作為中小學(xué)后勤管理的重要部分，食堂的管理控制顯得尤為重要。中小學(xué)食堂管理的控制要點主要應(yīng)從以下幾個方面開展：

1.食堂經(jīng)營方式的選擇

目前食堂經(jīng)營方式主要分為學(xué)校自主經(jīng)營、服務(wù)外包和對外承包三種模式。在模式選擇過程中，中小學(xué)應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身情況，如果情況允許的話盡量選擇自主經(jīng)營或者服務(wù)外包。按照廣州市相關(guān)文件指引，由于對外承包的模式中“學(xué)校的管理力度相對較弱，且租金高低較難確定，一般不建議學(xué)校采用此類模式”。另有部分地區(qū)采用全部轄區(qū)內(nèi)打包統(tǒng)一選擇對外承包商的方式來確定承包商，但不收取租金。因此不同的學(xué)校應(yīng)按照上級主管部門的要求來最終確認食堂的經(jīng)營方式和服務(wù)商的選擇方式。

2.服務(wù)商的選擇

如果采用服務(wù)外包的經(jīng)營模式，服務(wù)外包商一定要通過公開招標(biāo)的形式來確認，紀(jì)檢、工會等全程監(jiān)督，并對服務(wù)提供商的資質(zhì)、經(jīng)營能力和信譽進行綜合考察，擇優(yōu)確定。如果采用對外承包的經(jīng)營模式，實際上是將食堂出租給承包商經(jīng)營的模式，是場地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，須通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)的方式來確定，學(xué)校按照確定的成交金額來收取租金，不能私自對外承包。對于上級管理部門有其他要求的，按其要求執(zhí)行。

3.食堂物資采購

食堂物資采購除了要保證質(zhì)量、索票索證之外，由于采購數(shù)量巨大，必須要通過采購招標(biāo)的形式確認供貨商，同時對于驗收等環(huán)節(jié)必須嚴格控制，杜絕缺斤少兩、內(nèi)外勾結(jié)等現(xiàn)象的發(fā)生。

4.食堂財務(wù)管理

對于采用自主經(jīng)營、服務(wù)外包等經(jīng)營模式的中小學(xué)食堂，財務(wù)管理是食堂管理的一項重要內(nèi)容，承擔(dān)著核算成本、監(jiān)督經(jīng)營的職責(zé)。在食堂管理過程中，應(yīng)該單獨設(shè)置賬簿，開設(shè)銀行賬戶，健全內(nèi)部票、卡、實務(wù)盤點的監(jiān)控機制。實行收支“兩條線”，收取的伙食費應(yīng)及時存入賬戶，不得坐支。不得私設(shè)“小金庫”。

5.小賣部管理

食堂自主經(jīng)營模式下，小賣部一般都納入到食堂統(tǒng)一管理。在小賣部的管理過程中涉及到的內(nèi)部控制關(guān)鍵點主要有：杜絕使用現(xiàn)金、及時盤點存貨、核對銷貨清單、核算收支等。

（九）合同管理控制要點

中小學(xué)合同的管理是內(nèi)部控制規(guī)范與否的重要體現(xiàn)，特別是對于教學(xué)教研合同的管理，不應(yīng)該僅僅是簽署合同這個環(huán)節(jié)，而應(yīng)該是從談判到簽訂再到執(zhí)行的全過程。合同的管理可以作為貫穿經(jīng)濟活動的一條主線。合同管理控制的要點主要有以下幾個方面：

1.明確合同簽訂的范圍和條件

比如采購教學(xué)耗材、體育耗材、實驗室器械等業(yè)務(wù)中，確認哪些種類的業(yè)務(wù)需要簽訂合同，哪些限額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)要簽訂合同，應(yīng)該采用業(yè)務(wù)種類和限額標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)格化管理來確定簽訂合同的范圍。堅決杜絕違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

2.合同簽定前確定預(yù)期目標(biāo)

主要包括采購數(shù)量、貨物（服務(wù)、工程）質(zhì)量、采購限價、質(zhì)保期等，這些要點直接關(guān)系到后續(xù)教育教學(xué)工作能否順利開展，因此也是需要嚴格控制的。這需要相關(guān)使用需求部門和專業(yè)采購部門共同參與。

3.供貨商的確認方式

針對不同的采購品類和采購限額都有不同的供貨商的確認方式，特別是政府集中采購目錄類的商品和服務(wù)，涉及到中小學(xué)的一般有電教設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、教學(xué)家具、印刷、物業(yè)管理等項目。對于工程類項目的管理，應(yīng)該嚴格按照各主管部門的要求來管理，一般采用的是限額標(biāo)準(zhǔn)的方式。

4.合同談判管理

中小學(xué)在合同管理中，關(guān)于談判的方面是最薄弱的，究其原因主要是由于中小學(xué)的工作重點在于教育教學(xué)。在合同談判過程中，一定要組織熟悉技術(shù)、法律和財會知識的人員參加，對于特殊要求條款比如質(zhì)保金、施工安全、第三方驗收、保密、違約條款等不能僅僅停留在口頭表述上，應(yīng)該全部落實到合同中。如果缺少專業(yè)人員可以通過聘請第三方專家的形式來完成。

5.合同的執(zhí)行管理

對于合同的執(zhí)行，如果年度內(nèi)達到一定數(shù)量應(yīng)采用信息化系統(tǒng)管理，包括實施進度、付款進度等。同時，應(yīng)采用公示的方式，向校務(wù)監(jiān)督委員會、全體師生及時公告項目的進展情況。對于合同實施過程中出現(xiàn)的偏離現(xiàn)象或者合同中沒有約定的條款，應(yīng)該及時采取措施，選用簽訂補充合同等方式進行調(diào)整或者彌補。對于出現(xiàn)重大失誤或者影響到正常教育教學(xué)秩序的事項應(yīng)及時解除合同，并解決沒有正常履行合同出現(xiàn)的糾紛。合同執(zhí)行過程中應(yīng)保留相應(yīng)的書面、影像資料，給學(xué)校減小損失。如果是對方出現(xiàn)違約情況，一定要追究對方的違約責(zé)任。

6.合同的經(jīng)驗積累

對于歷年來合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種狀況，應(yīng)該積極主動地去記錄每次執(zhí)行過程中的優(yōu)缺點，并作為下次合同管理中的注意事項。

（十）審計管理控制要點

審計工作一直以來都是經(jīng)常被中小學(xué)所忽略或者抵觸的，有的中小學(xué)長時間沒有接受審計，以致于會計工作規(guī)范性差、問題多。從中小學(xué)目前的審計工作狀況來看，自發(fā)的審計基本都是采用聘請第三方會計師事務(wù)所的審計方式，主要包括年度匯算清繳、收支審計等。外部審計一般是上級教育部門、審計部門安排的任期經(jīng)濟責(zé)任審計、財經(jīng)制度執(zhí)行情況審計、資產(chǎn)管理情況審計等。審計管理內(nèi)部控制的要點主要有以下幾方面：

1.中小學(xué)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，如果不能由專人負責(zé)的話，可以抽調(diào)人員兼任，也可以與近階段推行的校務(wù)監(jiān)督委員會的職責(zé)合并。中小學(xué)內(nèi)部一般也缺乏專業(yè)人員，在具體實施中可以采取聘用第三方審計的方式進行，但是第三方應(yīng)該保證可控。

2.中小學(xué)審計工作要定期展開，而且要有不同的側(cè)重點，中小學(xué)審計的重點應(yīng)集中在人員配置、會計規(guī)范、預(yù)算收支執(zhí)行、資產(chǎn)管理等幾個方面。

3.審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況一定要全程跟蹤，特別是對歷史遺留問題的處理。對于不能及時妥善處理的問題，需要認真分析原因，做好工作記錄，待日后解決。

中小學(xué)經(jīng)濟活動涉及到學(xué)校管理的方方面面，內(nèi)部控制正是要從內(nèi)部開始建立管理秩序，杜絕違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)。對內(nèi)部控制關(guān)鍵點的梳理，簡化了內(nèi)部控制建設(shè)的繁瑣調(diào)研，簡便了內(nèi)部控制的實施，能夠在宏觀上對中小學(xué)內(nèi)部控制的實施起到推動作用。

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（作者單位：廣東華僑中學(xué)）