高職院校收支業務內部控制的風險點分析及防控

任春龍

【摘要】風險評估是內部控制體系中的重要環節，風險點是內部控制活動的主要對象，內部控制活動的目的就是通過控制措施，將風險控制在可接受范圍內。收支業務作為內部控制的系統模塊之一，是經濟業務的重點控制目標。本文對高職院校收支業務的風險點進行分析，進而提出相應的防控措施。

【關鍵詞】風險點 收支業務 內部控制

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，高職院校都在強化內部控制規范體系（以下簡稱內控體系）建設，而內控體系建設的一個最基本前提是要確定各類經濟行為的風險點，進而有針對性地加以防控。本文針對高職院校內控體系建設中的收支業務風險加以剖析。

一、高職院校收入業務主要風險

大多高職院校屬于全民所有制事業單位，隨著教育體制改革的不斷深入，作為自我發展、自我約束的法人實體，高職院校的經費來源除依靠國家財政撥款和行政事業性收費外，還要充分利用自身的教學、科研優勢多渠道籌措資金，以滿足學校發展建設資金需求。對于高職院校在拓寬收入渠道的同時有可能產生的風險，我們在內控建設中必須給予足夠的重視。

（一）違規收費、亂收費風險

高職院校收費主要內容包括行政事業性收費、經營服務型收費、代收費等項目，每類收費都有可能存在不同程度的違規收費風險。

1.行政事業性收費違規風險。對于學費、住宿費類行政事業性收費，雖然目前取消了收費許可證制度，但還是在教育主管部門及物價部門事中事后監管中。定價不明確或超監管部門允許的浮動范圍都可能帶來違規風險，輕者被處以行政處罰，重者甚至有可能被強制取消收費資格。由此而產生的風險不僅會影響學校收入的實現，而且會損害學校的聲譽。

2.經營服務性收費和代收費違規風險。高職院校對在校學生的服務性收費和代收費，應按照合理補償成本、兼顧學生承受能力、不高于當地市場價格和非營利的原則制定。如果學校不加強日常管理，出現違背原則地對學生強制收費，巧立名目亂收費，對經營項目不制定統一標準收費，違規使用經營服務性票據等情況，都有可能影響學校經濟收益實現，甚至被處罰而造成損失。

（二）欠費風險

由于高職院校規模不斷擴大，貧困生人數相對增加；學校管理力度不夠，部門與部門之間溝通有欠缺；部分學生繳費意識不強、學費挪作他用、誠信意識缺失、學生間互相效仿等問題的存在，造成的學生欠費問題不斷突出，直接影響到學校收入的實現。

（三）未及時上繳非稅收入風險

財政部《政府非稅收入管理辦法》中明確規定，非稅收入是政府財政收入的重要組成部分，非稅收入應當全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠。學校的行政事業性收費屬于非稅收入，繳款不及時會帶來政策性風險。

（四）學校資產經營收入風險

目前，高職院校中普遍存在將學校房屋、土地及設備等資產用于租賃經營、承包經營和商業網點等出租出借；校辦企業生產及辦公使用學校房產、土地等經營行為。上述行為定價是否合理，運作流程是否透明，管理方法是否有效都關系到學校經營性資產使用效益，直接與學校經濟利益相關聯，也是學校收入中不可忽視的風險點。

（五）校企合作中企業合作資金不到位風險

校企合作是職業教育的內在要求，是一個校企雙方圍繞高素質技能型人才而開展資源共用、共享、共管、共建，最后實現共贏的過程。我國目前尚未形成與德國、英國、澳大利亞等西方國家類似的國家層面的規范統一的校企合作形式，實踐中的校企合作大多為高職院校以自身與地方經濟實際情況為依據進行的自主探索。在校企合作實踐探索過程中，容易出現合作企業投入不足額、不及時、不到位，進而影響預算收入實現的風險。

（六）缺乏對收費行為的統一管理

未由財務部門統一辦理收費業務，缺乏對收費行為的統一管理和監控，二級部門或個人未經批準進行收費，違反“收支兩條線”管理而帶來的截留挪用、賬外賬和“小金庫”風險。例如二級學院未經學校審批，收費也未向學校財務部門備案，私自利用自身資源對外開設培訓班并收取學員培訓費，在部門內部對培訓費收入進行分配。

（七）收費業務不相容崗位沒有分離，收費票據管理不嚴格

很多高職院校對收費工作沒有給予足夠的重視，收費崗位設置不夠完善，收費工作崗位人員配置不足，甚至有單位一人包辦全部收費工作，財務收費系統管理崗位、收費崗位、收費結算崗位和票據管理崗位沒有相互分離和制約。這種“先天性”不足的崗位設置，為收費崗位人員舞弊和挪用行為埋下了伏筆。沒有制度規范，單純地依靠收費人員的職業道德進行約束，收費業務的風險系數將呈幾何倍數放大。

二、高職院校支出業務主要風險

（一）超預算或無預算支出風險

高職院校屬于預算單位，學校預算一經正式批復，就應成為全校經濟工作的“指揮棒”，不得隨意調整。支出申請無預算，支出范圍及開支標準超預算，不同項目預算資金互相擠占，可能導致單位預算失控或預算形同虛設的風險。

（二）支出業務未經事前審批風險

缺乏支出事前申請制度，各項支出申請事前未經嚴格審核、審批，可能導致支出內容不合理引起不必要的支出事項發生，或支出不符合單位預算和整體規劃，影響財政資金的使用效率和效果。尤其重大支出前未經學校領導班子集體研究決定，更有可能導致錯誤或舞弊的風險。

（三）支出事項事后審核風險

各類原始憑據的真實性、合法性未經嚴格審核或票據不符合財務管理要求，可能導致支付不當的風險。單位支出業務不合法不合規，出現虛構支出、“假發票”套取財政資金等舞弊情形，會造成單位財政資金流失，甚至有可能給單位帶來法律風險。

（四）核算不準確、財務報告失真風險

會計資料不全，可能導致責任確認不清；往來款項長期掛賬，可能導致支出不完整、不真實；各項支出的費用報銷計算不準確，會計處理不符合會計準則相關規定，或未按規定編制財務報表并進行信息披露，可能導致單位賬實不符，造成財務報告、財務信息不真實或不準確。

（五）違規使用財政資金風險

違反國庫集中支付、公務卡結算等國家有關支付政策規定，均可能導致套取財政資金風險。此類行為包括為了提高財政資金使用進度，非財政性支出也使用財政資金支付；違規從財政零余額賬戶向單位自有資金賬戶劃轉資金；超額向單位公務卡轉款，公務卡使用不規范或根本不使用公務卡結算。

三、對收支業務風險的防控措施

需要建立健全收支業務管理制度，明確部門職責與權限，規范收支業務管理工作流程，進而防控收支業務風險。

（一）收入風險防控

1.建立健全學校相關收費管理制度。明確各類收費標準，嚴格執行收費價格公示。服務性收費堅持學生自愿和非盈利原則，嚴禁強制服務或只收費不服務。代收費項目僅限于必須由學校統一代收的項目，校內各單位不得強制統一收取代收費，也不得與學費合并收取，所收款項據實結算，多退少補，不得加收任何費用。

2.妥善做好欠費催繳。對在校生欠費的原因進行實事求是地分析，提出加強學生欠費管理的具體辦法和措施。包括如何通過助學貸款、獎助學金、勤工助學、減免學費等方式切實幫助家庭經濟困難學生解決學習和生活上的困難，建立健全惡意欠費管理懲罰體制，加強對學生的誠信教育等。

3.準確核算、及時全額上繳非稅收入。學校行政事業性收費應使用規定的財政票據，統一機器打印，嚴控手寫票據，確保收繳分離、票款一致。非稅收入全部收費系統控制，定期與賬務系統和票據系統對賬。非稅收入及時、全額上繳同級財政部門，不以任何形式截留、挪用或者私分。

4.建立經營、合作性收入責任制。負責資產經營及校企合作的業務部門應當及時將收入合同及相關材料提交財務部門，財務部門應定期檢查合同履行情況并核實相應的收入進度。對到期應收未收項目及時查明情況，明確責任主體，落實催收責任，確保各項經營收入應收盡收。

5.收費業務歸口管理。明確財務部門是收費業務唯一的歸口管理部門，校內各部門執行具體收費時必須向財務部門申請收費許可，經審批通過后方可執行收費，所收取費用由財務部門統一進行管理。對于不遵照制度執行，私自收費，設立小金庫、賬外賬的行為予以嚴懲。

6.收費、票據崗位設置精細合理化。合理設置收費業務崗位，將不相容崗位分離，明確收費各崗位職責權限，杜絕因崗位設置漏洞導致的錯誤或舞弊行為。建立完備的票據申領、啟用、核銷規定，不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣票據，不得擅自擴大票據使用范圍。開展對收費業務、票據使用、庫存情況的不定期抽查。

（二）支出風險防控

1.合理編制預算、實施預算控制。抓好預算編制，根據業務部門的工作內容和業務量，編制科學合理的支出預算。針對批復下達的預算，在財務系統做好項目額度控制，財務系統管理員未經授權不得隨意調整系統內的項目額度指標。規范校內預算追加調整程序，未經預算管理委員會批準任何人不得調整預算。

2.建立健全財務事前審批機制。建立健全支出業務制度規范，明確經濟活動的支出報銷流程，辦理支出事項的相關規定及支出標準和范圍。規范校內財務審批權限，加強支出事前申請控制，明確規定需要履行事前申請的經濟事項，在發生相關支出前應當履行支出事前申請程序，經審批通過后再開展相關業務。

3.明確職責權限把好財務審核關。明確支出業務內部審批權限、程序、責任和有關控制措施，審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。加強支出審核控制，對各類單據進行全面審核。重點審核單據審批手續是否齊全，內容是否真實、完整，票據是否真實、合法，是否納入預算。支出憑證應當附有反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章，超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

4.加強支出的核算和分析控制。加強財務人員業務培訓，提高財務人員業務素質，進而改善核算水平和財務信息質量。涉及合同的支出業務需業務部門提供合同材料，同時對分次付款合同加以相應控制，防止超額付款。加強支出業務分析控制，定期編制支出業務及預算執行情況分析報告，為學校領導管理決策提供信息支持。同時對于支出業務中發現的異常狀況，應及時預警并采取有效措施加以防控。

5.加強財政性資金結算支付管理。嚴格執行財政國庫集中支付制度有關規定，在財務系統中對支出科目細化分類，明確區分財政支出和非財政支出，對于非財政支出嚴禁使用零余額資金支付。從零余額賬戶向自有資金賬戶轉款時，堅持先墊付、后歸墊原則，且申請歸墊資金與墊付數額保持一致。強化教職工公務卡結算意識，杜絕現金支付業務。

四、結束語

高職院校內控體系建設是一個系統工程，取決于各子系統協同發揮作用，共同指向內部控制的終極目標。風險評估是內控體系中的重要環節，風險點是內部控制活動的主要對象，內部控制活動的目的就是通過控制措施，將風險控制在可接受范圍內。收支業務作為內部控制的系統模塊之一，是經濟業務的重點控制目標。全力做好資金的收支管理控制，能夠為提高學校財務管理效率打下良好的基礎。

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