公司治理和注冊會計師審計對盈余質量的影響

黃惠東

[摘 要] 企業盈余質量是評價企業價值的重要因素。在企業運營過程中，公司治理和注冊會計審計直接影響企業盈余質量，同時公司治理與注冊會計師審計水平處于相互影響的狀態。從公司治理和注冊會計師審計的基本概述入手，分析了股權結構、董事會特征、內部審計三方面對企業盈余質量的影響，提出相應改善措施，即結合當前市場經濟發展真實情況，充分發揮政府的調控作用，完善相關法律法規，改善公司治理結構，提高國家監管力度，提高注冊會計師審計水平，并保證注冊會計師審計的獨立性與真實性。從而有效改善企業盈余質量，以適應市場經濟發展新趨勢，促進國民經濟健康持續發展。

[關鍵詞] 公司治理；注冊會計師審計；盈余質量

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）08-0145-02

一、前言

目前，我國市場經濟處于轉型發展階段，企業的利益相關者對公司的盈余情況十分關注。根據經營實際而言，企業財務報表中的盈余數字并非會計系統機械化輸出的數據，會受到企業內部管理、外部環境、會計制度和會計準則等相關因素影響，是企業發展過程中多種因素綜合作用的結果。因此，為了改善企業盈余質量，必須充分考慮企業發展的各方面因素，其中公司治理和注冊會計師審計尤為重要，前者主要包括股東會、治理層和董事會，后者則是獨立的第三方，注冊會計師能夠出具真實的審計報告且判斷盈余質量高低。但是我國注冊會計師審計工作起步較晚，相關法律政策和行業制度不完善，具體工作的開展會受到公司治理層影響。因此必須在企業發展過程中規范公司治理結構，充分發揮注冊會計師審計作用，為改善企業盈余質量奠定堅實基礎。

二、公司治理和注冊會計師審計基本概述

通常情況下，公司治理表現為一種治理體系，主要包括股東會、董事會和管理層，明確規定了公司各個參與者的權責，三者共同決定了公司的治理水平，并對公司的盈余質量產生重要影響。而注冊會計師是獨立的第三方，具有獨立的審計能力，且注冊會計師水平在很大程度上影響其審計能力。注冊會計師水平受到“四大”、審計意見類型和審計費用綜合影響，其中“四大”代表專業審計人員的質量、數量、社會信任度和經驗；而審計意見類型指注冊會計師對審計結果的分析評論，基于此企業利益相關者能夠客服審計周期較長的局限性，對公司盈余質量進行評判，并且在具體判斷中根據企業經營情況分辨審計標準的真偽[1]；審計費用通常表現為企業與注冊會計師之間相協調的結果，一方面審計費用代表了企業對自身盈余質量的自信程度，另一方面反映了審計程序的復雜性。

三、公司治理和注冊會計師審計對盈余質量的影響

（一）股權結構對企業盈余質量的影響

綜合分析各類研究結果可知，股權結構主要包括持股數量和股東性質等指標，反映出了上市公司借入資本與自然資本的比例，對企業盈余質量產生重要影響。就很多國外研究而言，具體影響主要表現為如下方面：第一，第一大股東持股比例。如果企業高管持股，則管理者短視行為發生幾率明顯降低，很多企業會降低對盈余質量的管理力度，以此增加企業的長期價值。同時，很多學者認為企業股票盈余的回報率與大股東持股比例呈現正相關關系，隨著持股比例的增加，股東對企業經營業績的管理監督力度也會增加[2]。第二，是否國有控股。近年來，學術界相關研究結果顯示，是否國有控股對企業盈余質量的影響主要分為兩種情況，其一為國有控股能夠增加企業的社會信任和政治資本，相應地經理人所承受的壓力較小，削弱了盈余管理動機，但是為公司治理提供了便利條件；其二為國有控股存在委托代理關系復雜、目標沖突等問題，極大地降低了盈余質量，不利于開展有效的企業治理工作[3]。

（二）董事會特征對企業盈余質量的影響

在上市公司中，董事會主要由大股東組成，其中的具體成員在公司治理過程中起到重要作用。在企業盈余制度研究中，學者多選取董事會特征這一指標，其主要包括獨立董事會比例和董事會規模，其中前者與企業盈余質量之間呈現U型曲線關系，在企業發展過程中，如果企業董事會的獨立性增加，其盈余管理力度會有所下降[4]；而關于后者的研究則表示公司績效與董事會規模呈正相關，且偶數董事會關系較奇數董事會弱化很多[5]。

（三）內部審計對企業盈余質量的影響

我國注冊會計師審計工作起步較晚，在具體工作開展中存在諸多缺陷，對企業盈余質量管理造成嚴重影響，主要表現為如下方面：第一，如果企業內部審計工作存在缺陷，則其盈余質量較低；第二，在利潤計算方面，如果企業內部審計存在缺陷，則需要將較多的非正常因素納入到利潤計算過程中[6]；第三，內部審計缺陷整改有利于改善企業盈余質量，在整改后企業盈余質量明顯提高[7]；第四，審計師可以提高財務報告質量。有學者在研究中發現，審計師能夠發現70%未經矯正的缺陷，并且審計師多采取控制測試的方式，在財務報告質量提高方面發揮著重要的作用[8]。

四、改善企業盈余質量的有效措施

（一）加強國家監管力度

現階段，我國處于市場經濟改革的攻堅階段，企業在發展中注重把握市場動向，旨在適應市場經濟發展主旋律，以市場導向為主導，提高自身的競爭能力。但是在具體經營過程中，不能忽略政府的引導作用。針對企業盈余質量較低等問題，當地政府應在推動市場經濟健康發展的前提下，加強國家和政府的監管力度，可采取如下措施：

1.政府督促。協助企業制定相關監督標準，并組建監督小組，建立信息反饋平臺，對標準的執行情況進行匯總，以此及時發現并解決其中存在的問題，保證監督工作有效開展。

2.設置科學的監督機制。在規范監督標準的基礎上，政府必須實施合理的監督機制，對監督主體和客體進行明確規定，并特別強調證監會和銀監會的職責。上市公司自身需要積極配合各單位的監督工作，以此保證有效的監督效果。

3.建立健全相關法規。政府相關部門重申《證券法》、《注冊會計師法》等法律文件中處罰規定，以此提高企業的法律意識。同時現行法律中缺乏對注冊會計師責任追究的規定，為虛假審計報告提供了便利條件，因此法律部門應結合上市公司發展實際情況，對其中存在的違法操作行為進行匯總，從而完善此方面立法工作，使得注冊會計師審計工作有法可循、有章可依。

4.開展有效的監督結果執行檢查工作。在具體工作開展中與中國注冊會計師協會進行合作，賦予其監督懲罰權限，尤其組織成立注冊會計師審計結果執行監督會，嚴厲監管并懲罰虛假審計問題，并提出有效改善意見，監督企業后續改進工作。此外，實施注冊會計師審計工作定期披露制度，對其違紀行為進行嚴厲查處。

（二）改善公司治理結構

改善公司治理結構可從根本上改善企業盈余質量。因此在上市公司運營過程中，必須將其作為企業發展重點，采取有效的改善措施：

1.明確并充分發揮監事會作用。企業召開股東大會，選取部門員工組成職工代表監事會，對企業的日常經營和審計工作進行系統監督，以此提高企業盈余質量，但是監事會并不具備企業控制權。

2.增加管理層持股比例。通過管理層持股比例的增加，使其自身利益與企業利益趨同，從而有效降低管理層盈余管理力度，改善企業盈余管理質量。

3.提升董事會和股東大會的責任。在企業日常經營活動開展過程中引入股東大會和董事會監管制度，并設置執行監督部門，定期向董事會匯報公司近期活動和執行情況，確保企業發展的穩定性。

通過上述辦法，上市公司可實現董事會、股東大會和管理層權力制約平衡的局面，保證相關部門及責任人各司其職，進而提高企業盈余質量。

（三）提高注冊會計師審計水平

注冊會計師水平在很大程度上決定了企業盈余質量情況。因此上市公司必須結合注冊會計師審計工作實際情況，開展有效的改良工作，以此確保審計程序的完整性，并確保審計工作的獨立性，最終為企業利益相關者提供可靠真實的審計報告，必要時發揮外部監督作用。具體可以采取如下措施：

1.確保注冊會計師獨立性。相關部門必須嚴格設定審計任期，通常情況下對于同一家上市公司，其審計任期必須低于五年。當五年期滿后，上市公司必須聯系相應的會計師事務所，要求其進行內部輪流換崗，從而保證注冊會計師審計的獨立性，避免出現審計報告弄虛作假現象。

2.進行智能匹配操作。律師事務所建立數據庫系統，將與其合作的上市公司信息進行分類管理，并根據不同類型的實際需求，設定審計意見類型、審計費用和審計任期等標準，在日后工作中實現隨機匹配，有效防止注冊會計師、事務所和上市公司之間暗箱操作，提高審計透明度和真實性。

3.完善注冊會計師培養工作。針對市場環境變化情況，在注冊會計師培訓過程中增加公共觀念培訓。當注冊會計師培訓合格后，嚴格執行委派制，并適當提高職業門檻，從源頭保證審計質量。

五、結束語

綜上所述，上市公司盈余質量能夠較為準確地反應公司的經營情況，為公司進一步發展指明方向。大量研究結果表明，公司治理和注冊會計師審計對企業盈余質量產生重要影響，因此企業在發展過程中應結合當前市場經濟發展真實情況，充分發揮政府的調控作用，完善相關法律法規，改善企業治理情況，提高監管力度，并保證注冊會計師審計的獨立性與真實性，從而為企業盈余質量的改善奠定堅實基礎。

[參考文獻]

[1]黃世英，吳文芳，陳克兢.公司治理和注冊會計師審計對盈余質量的影響[J].審計與經濟研究，2014（2）：87-95.

[2]苗文艷.公司治理和注冊會計師審計對盈余質量的影響[J].中國科技投資，2016（34）：90.

[3]吳文芳.公司治理、注冊會計師審計與盈余質量關系的實證研究[D].大連：大連海洋大學，2014：10-13.

[4]王丹.注冊會計師個人特征對上市公司盈余管理的影響研究[D].青島：青島理工大學，2015：13-15.

[5]李璐.內部控制審計對盈余質量的影響研究[D].成都：西南財經大學，2014：11-12.

[6]諶嘉席，王立彥，李江濤.審計委員會、盈余質量和債務成本[J].金融會計，2015（4）：17-28.

[7]張耀天.內部控制缺陷及其整改對盈余質量的影響研究[D].北京：北京交通大學，2016：14-15.

[8]周霞.強制性內部控制審計與盈余質量關系研究[D].重慶：重慶工商大學，2015：10-11.

[責任編輯：高萌]