稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考

施夏瓔

摘要：本文首先對稅務會計和財務會計的基本含義進行概述，從歷史成本原則的對比、權責發生制原則的對比、相關性原則的對比、實質重于形式原則的對比四個方面入手，對稅務會計原則和財務會計原則進行解析，并以稅務會計與財務會計的聯系與區別為依據，提出協調稅務會計和財務會計的相關思考。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許參考。

關鍵詞：稅務會計 財務會計 原則 比較

稅收會計是一門邊緣學科，是稅務學和會計學的交叉融合。不管是針對稅務會計，還是對于財務會計，其自身都具有獨特的原則，并且隨著經濟的快速發展，其具備的這種特性也逐漸顯現出來，其中稅務會計秉持的原則主要以國家建立的相關政策實施稅務活動為主，而財務會計秉持的原則主要是結合企業運營發展狀況，如實反映企業經營活動的過程，兩者主體對象在本質方面存在差異。因此，對稅務會計原則和財務會計原則之間的關聯和差異進行探討，對會計業務落實具有現實性意義。

一、稅務會計和財務會計的基本定義

所謂的稅務會計是指，根據會計學有關內容和理論，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行綜合反映和監管，確保納稅活動的全面落實，讓納稅人員自覺根據稅法規定，進行稅務繳納的一項專業會計學科。稅務會計秉承著“稅法至上”的原則，在會計原則的確認和計量上，以稅法進行判斷及修正，使納稅人承擔納稅義務。

而財務會計是指，結合企業運營活動中落實的各項活動，進行全方位監管和核算，并且給有關工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，為其提供企業精準財務數據以及企業今后發展標準的管理體系。在企業運營發展中，財務會計在其中起到了關鍵性的作用。給企業提供精準的運營信息、負債信息以及變現信息等，使投資者以及債權人等各方得到進行各項決策的依據。財務會計作為企業和外部投資人員進行交流的平臺，運用企業已經落實的經濟活動數據，利用財務報表的方式將企業實際信息傳遞給外界，這對企業今后投資市場的拓展，起到了引導性的作用。

二、稅務會計與財務會計的聯系與區別

（一）稅務會計與財務會計的聯系

稅務會計和財務會計之間存在的關聯性主要體現在兩個方面。第一，稅務會計信息主要是把財務會計信息當作基本條件。通常情況下，通過企業構建的財務會計體系，企業已經構建了一系列完善的財務活動“數據庫”，該“數據庫”可以給企業提供真實的財務信息。并且，該“數據庫”也具有企業開展稅務會計處理工作的基本信息。站在國際角度來說，大部分國家把企業會計數據當作基礎，之后根據稅務法規的相關要求進行適當修整。第二，稅務會計和財務會計的協調主要體現于企業對外編制的財務報表中。因為稅務會計處理會給企業財務會計工作帶來一定影響，并且該影響將直接體現在財務報表中。例如，企業在進行所得稅核算時，有些專項用途財政性資金可以遞延5年繳納稅款，我們就會在賬務處理和報表中出現遞延所得稅負債了。

（二）稅務會計與財務會計的區別

稅務會計與財務會計的區別主要體現在三個方面。第一，根本目的不同。稅務會計的主要作用就是對企業經濟收入情況進行監管，保證納稅人能夠正確的履行納稅義務，使國家稅收權益不受侵害。而財務會計的主要作用就是為投資人員對企業資產的真實性的了解提供條件。建立企業財務會計體系的主要作用就是將企業財務情況、運營業績以及財務變動情況進行真實體現，給政府部門、投資人、債權人以及企業管理人員提供精準的財務信息。第二，基本前提不同。由于稅務會計和財務會計之間的目的有所不同，其基本前提也存在一定差異性。如，納稅主體與會計主體不同，納稅年度與會計分期不同，貨幣時間價值與貨幣計量不同；而稅務會計基本前提的重中之重——年度會計核算，是財務會計所沒有的一項基本前提。第三，秉持的原則不同。因為稅務會計和財務會計所提供的服務目的有所差異，使得兩者之間為了落實自身目標所采用的措施也有所不同。基本原則決定了處理方式的選用，同時給相關人員提供了操作依據。

三、稅務會計原則和財務會計原則的比較

（一）歷史成本原則的對比

歷史成本原則指會計記錄企業發生的經濟業務時，應該以實際取得的成本為計量標準。為了精準地反映企業現有的財務狀況，在特定情況下將會摒棄歷史成本原則。如某些資產評估增值，或某些資產用公允價值入賬，或者某些資產按照《企業會計制度》、資產減值準備要求對資產進行減值等情況，在會計中屬于非常正常的調整，但是在實際稅務處理中，對此并不認同，稅務處理一般都是按照賬面原值來計算納稅所得。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的，這是因為繳稅是一種法律行為，而歷史成本原則下，一般都是按照發票或者合同來確定成本的，與公允價值比，歷史成本有時的確不能精準反映資產的價值，但是它確定性強，有理有據。而財務會計則不然，會計準則、制度在多處引入先進流量現值、可收回金額等公允價值概念以保證財務會計信息的可靠與真實，這就必然帶來大量的納稅調整事項。

（二）權責發生制原則的對比

企業會計計算應該秉持會計相關原則，把職責發生機制當作標準，對企業真實的運營狀況進行體現，而稅法主要是秉持職責發生機制，對收付情況進行修整和核查。稅法對權責發生制總體上還是肯定的，畢竟應納稅所得額就是以財務會計利潤為基礎調整而來，然而為了準確反映企業的情況，企業會計賬目中產生的大量的會計估計，稅法對這些會計估計還是持保留態度的，因此計算應稅所得時會對一些會計估計進行調整。例如，在權益法下面，應按照持股比例確認投資收益，但其實這些收益并未實現，稅法出于可靠性的考慮，只有企業實際收到股息紅利時，才計入應稅所得。另外，有些福利良好的企業，對所有員工按照工作年限計提了退職金，在員工離職時發放，這些退職金在計提費用的時候并未發生。因此，計算所得稅的時候要把未發生的退職金調整應納稅所得額，這些調整遵循的都是收付實現制。endprint

（三）相關性原則的對比

稅法相關性原則主要是滿足國家征稅需求，著重在計算應稅所得時，稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關聯。例如，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財務會計相關性原則要求企業所提供的財務信息可以將企業的財務情況、運營效益以及資金流量進行真實體現，同時滿足財務數據應用人員的需求。其中包含了滿足國家宏觀經濟管理需求、滿足掌握企業財務情況和運營效益的需求、滿足企業提升內部運營管理水平的需求等。可見，同是相關性原則，意義大不同。

（四）實質重于形式原則的對比

實質重于形式是一項基本的會計原則，是指企業按照經濟業務的實質進行會計確認和計量，不僅僅以交易事項的法律形式為根據。一項交易或事項的實質與其外在形式有時候是不一致的。例如，企業開發新產品并在合同中附加退貨條款，企業不能按照以往經驗預估退貨率，雖然已經將發票貨物交給買方并已收款，但是試銷期內銷售能否實現還存在著不確定性，若直接確定銷售收入，不能反映交易的實質。然而，核定計稅基礎時，稅法遵從“形式重于實質”，對于經濟業務的把握，還是更重視合同、發票、銀行水單等法律形式，保持其確定性及嚴肅性。

四、協調稅務會計和財務會計的相關思考

（一）強化協調發展的意識

稅務會計和財務會計都是在會計學基礎上衍生的產物，但是兩者側重不同導致產生差異，部分差異甚至晦澀難懂不好操作，造成無意間違反稅法的嚴重情況。只有建立稅務會計和財務會計和諧發展的理念，才能有效提升企業經濟管理水平。企業財務人員需要在實際工作中針對出現的問題，結合財務會計和稅務會計的特點，尋找合適的解決方法，簡化納稅工作流程，提高工作效率，保證稅務工作合理合法，保障按時繳納稅款。

（二）做好稅務工作的科學規劃

我國產業結構繁瑣復雜，經濟行業種類眾多，給稅務工作的落實增添難度。面對這項國計民生的工程，需要做好規劃工作，這樣才能確保稅務工作穩定落實。針對企業來說，也應該做好稅務繳納工作，科學合理地進行稅務規劃，減輕企業納稅壓力。稅務工作和財務工作比較起來，相對更復雜，并且其涉及的范疇比較廣，這就需要稅務會計工作人員擔當更多的職責，在自己的工作范圍內滿足各項工作要求。

五、結束語

總而言之，稅務會計和財務會計在原則上存在不少差異，在實際工作中，側重點也有所不同，但是二者之間都具備會計學眾多類似的特性。因此，需要結合實際工作情況，將稅務會計原則與財務會計原則進行有機結合，才能將其自身作用進行全面發揮。這就需要對稅務會計和財務會計的含義有所了解，明確兩者之間的導向目標，給予合理引導規劃。而稅務會計和財務會計之間的差異性給企業實際運營造成了諸多影響，因此，需要采用合理的措施，讓二者在協調發展的情況下，為企業今后穩定的發展奠定扎實的基礎。

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（作者單位：現代商船<中國>有限公司）endprint