淺析“營改增”政策影響

摘要： “營改增”是我國深化財稅制度改革的重大舉措。“營改增”對不同行業和不同類型納稅人稅負會產生深刻的影響。實施后，大部分納稅人稅負有所下降或大幅下降，但仍存在建筑業、交通運輸業、租賃業等行業稅負上升的問題。同時也會對國稅系統和地稅系統財稅資金博弈產生巨大影響。

關鍵詞：營改增；政策；營業稅；增值稅

“營改增”，即營業稅為改增值稅的簡稱。1993 年“分稅制”改革伊始，我國政府財力有限，稅務征管水平較低。因此，在我國社會主義市場經濟稅制體系布局之初，稅制結構以流轉稅為主，其中增值稅和營業稅并存。從1994 年以來，增值稅和營業稅成為調節我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，第二產業（工業） 主要由增值稅調節，第三產業（ 服務業） 主要由營業稅調節。

一、營改增的政策實施歷程

“營改增”是當前我國稅制改革領域乃至整個國家經濟改革領域的重要議題，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。黨的十七屆五中全會于2010 年10 月首次提出要“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，并將其納入“十二五”規劃之中，這為“營改增”指明了方向；2011 年11 月16 日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》的通知，對試點范圍、試點稅率、試點納稅人類型、試點期間稅收收入歸屬等有關事項做出了較為明確和詳細的規定。

根據《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2011）111號）文件精神，上海于2012年1月1日啟動交通運輸業和部分現代服務業（“1+6”行業）營業稅改征增值稅試點，這標志著我國“營改增”改革正式拉開了序幕。隨后《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2012）71號）文件要求，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海分批擴大至北京、天津等10省市。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

二、營改增的影響

（一）對企業稅負的影響

稅制改革對企業最直接也是最直觀的影響就是稅負的影響，由于不同的行業有其自身的特點，改革前后稅負的變化也不相同。一般而言，小規模納稅人稅負整體降幅最大。服務業一般納稅人稅負基本持平或有所下降。交通運輸業和建筑業一般納稅人稅負整體增幅最大。劉東輝（2012）針對稅改對不同行業的影響進行了測算和估計，認為對交通運輸行業而言，短期來看由于稅率大幅度提升使得一部分企業稅負加重，但是長遠來看由于稅改后固定資產進項能夠抵扣將大幅度降低稅負[1]。

營改增最終對企業稅負和利潤的影響主要受兩方面因素決定，一是銷項稅是否能夠實現向下游的稅負轉嫁，二是有多少進項稅可以抵扣。當然營改增實施需要進行系統改造、增加人手管理增值稅發票等，也會造成企業的成本增加。

（二）對企業會計處理的影響

稅制改革除了對企業稅負的影響，另一直接影響就是企業稅改前后會計處理上的變化。了解這一變化企業才能及時調整自己的賬務處理，在改革中受益。秦文嬌（2012） 在研究中針對財政部發布的“營改增”配套文件《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，分析了文件中對納稅人差額征稅會計處理的規定[3]。“營改增”試點地區的一般納稅人和小規模納稅人接受試點地區以及非試點地區的納稅人聯運業務的差額征稅會計處理。冷琳（ 2012） 以某一具體的交通運輸企業為例，分析營業稅改征增值稅后企業稅務會計的處理差異[4]。這些差異體現在采購交通運輸設備、設備處置、購買汽柴油、發生維修費用、實現運輸收入時的涉稅會計處理的變化。

（三）營改增對地方稅收的影響

在1994年確定的分稅制財政結構下，營業稅由地稅部門收繳歸地方政府支配，增值稅由國稅征繳，國地分成比例為75：25。多年來，營業稅作為地方稅源的主體和支柱，一直起著舉足輕重的作用，其收入的穩定性、管理的可控性、對相關稅種的帶動性、對地方財政收入的重要性，都是其他地方稅種所無法比肩的，因此一旦改為增值稅征收，地稅收入將出現雪崩式下滑，并由此對地稅部門帶來一系列影響。

三、營改增的問題及建議

（一）部分企業稅負不減反增

“營改增”有助于消除服務業因征收營業稅、不能抵扣進項稅而導致的重復征稅。從這一角度看，試點企業在“營改增”后的稅負應當是減輕的。不過，在“營改增”試點過程中，卻出現了部分試點企業稅負“不減反增”現象。試點企業稅負增加的主要成因有四點：（1）企業所在行業適用的增值稅稅率偏高；（2）企業成本構成中，外購產品與服務所占比重較低；（3）企業固定資產更新周期較長，無大額進項抵扣；（4）企業由于各種原因，外購產品與服務時無法獲得增值稅抵扣發票。

從短期來看，作為一種應急性措施，各試點地區需要及時制定、落實財政補貼政策，盡可能使參加試點的行業和企業稅負不因稅改原因而增加，這是保證改革平穩、順利推進的必要條件。從長期來看，由于適用增值稅稅率偏高是交通運輸業、建筑業、有形動產租賃業等行業稅負上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關鍵。

（二）地稅與國稅之間的矛盾

目前營業稅屬于地方稅，而增值稅屬于中央地方共享稅，在不調整央地稅收劃分的情況下，“營改增”必然減少地方財政收入，影響地方的財力與改革積極性。在“營改增”之后，增值稅將全部由國稅負責征收，地稅對營業稅的征管任務自然消失，從而對其職能帶來較大沖擊，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，面臨著重新定位的境遇。由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統無法對接，大量的基礎資料和歷史數據移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權限和各自利益方面存在博弈，勢必會增加協作難度，而且也增加稅收征收管理難度。

四、結語

“營改增”是我國深化財稅制度改革的重大舉措。經過改革方案的不斷調整完善，改革后大部分納稅人稅負有所下降或大幅下降，但仍然存在建筑業、交通運輸業、租賃業等行業稅負反而上升的問題。通過調整會計核算方法，調整增值稅行業稅率即可很大程度上解決上述問題。應謹慎處理國稅系統和地稅系統關于“營改增”財稅資金的博弈。

參考文獻

[1] 劉東輝. 試論營業稅改征增值稅對不同行業的影響[J]. 經濟師， 2012（5）：176-177.

[2] 秦文嬌. 案例解析“營改增”的會計處理[J]. 稅收征納， 2012（9）：33-34.

[3] 冷琳. 改征增值稅后交通運輸企業會計處理及稅負變化[J]. 財會月刊， 2012（4）：48-49.

作者簡介： 王允（ 1992 —），男，漢族，重慶人，就讀于四川省社會科學院區域經濟與城市發展研究所，碩士研究生學歷，主要從事區域可持續發展研究。endprint