談如何做好審計項目主審工作

時麗

[提要] 隨著經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，對審計項目的要求越來越高，如何做好一個審計項目的主審工作以及主審在審計的準備、實施、報告各階段的針對性工作是本文的研究方向。

關(guān)鍵詞：主審；準備；實施；報告

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，尤其是十八大以來，我國以習近平同志為核心的黨中央貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，面對不利的國際經(jīng)濟環(huán)境，積極引領(lǐng)新常態(tài)，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。這些新常態(tài)也對審計工作有了更高的要求，審計的任務在不斷地增加和深化，審計范圍的不斷擴大，審計監(jiān)督的全覆蓋，于是審計對象規(guī)模大、參審人員數(shù)量多等特點的大型審計項目越來越多。在這些審計項目中，由于審計組長領(lǐng)導崗位的特殊性，一般情況下審計組長很難全程在審計現(xiàn)場組織實施審計，因此根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)置主審，實行主審負責制。劉家義曾對主審做過形象的比喻，如果審計組長是兵團司令的話，那么主審就應當是參謀長。因此，做好審計項目的主審，最重要的原則就是：把握好角色定位，做好各階段的針對性工作。在審計的過程中，主審的主要職責有：起草審計實施方案、審計文書和審計信息；對主要審計事項進行審計查證；協(xié)助組織實施審計；督導審計組成員的工作；審核審計工作底稿和審計證據(jù)；組織審計項目歸檔工作；完成審計組組長委托的其他工作等七個方面的工作，其工作涵蓋了審計的全過程。下面具體介紹主審在不同的審計階段應做好的相應的具體工作。

一、審計準備階段

在審計準備階段，主審應掌握參審人員的基本情況，同時應注意參審人員的獨立性要求，是否符合相關(guān)要求。然后根據(jù)人員的專業(yè)知識、性格特點、協(xié)調(diào)溝通能力水平、審計經(jīng)驗等這些特點，整合資源，合理進行審計分工。通過以強帶弱、以老帶新、多專業(yè)聯(lián)合互補等方式，充分發(fā)揮審計業(yè)務骨干的作用，提高審計效率，提升審計質(zhì)量。

主審應對審計工作方案反復研讀，吃透讀懂。在充分領(lǐng)會審計工作方案精神基礎(chǔ)上，主審應掌握被審計單位的基本情況，做到深入細致的調(diào)查了解，主要調(diào)查方式有：通過查閱被審計單位的工作總結(jié)、經(jīng)驗材料等；通過借閱以往的檢查檔案（包括上級部門檢查考核、財務檢查、紀檢監(jiān)察等）；通過搜索被審計單位的官方網(wǎng)站，了解該單位發(fā)展動態(tài)情況；通過與被審計單位關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員進行座談，應注意做好座談記錄，通過溝通、交流了解的情況，發(fā)現(xiàn)是否存在審計線索，是否需要進一步核實相關(guān)情況；通過查閱被審計單位制定的規(guī)章制度、相關(guān)文件依據(jù)等，從而了解被審計單位的內(nèi)部控制。觀察內(nèi)部控制方面是否存在缺陷，是否需要改進。調(diào)查了解是做好審計項目的前提，只有把被審計單位情況摸清，結(jié)合被審計單位的實際情況來細化審計目標和審計重點內(nèi)容，確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)所需要的時間，才有針對性，才能更突出審計重點，提高審計效率。

二、審計實施階段

在審計的實施階段，主審應做好各方面的溝通協(xié)調(diào)工作，包括：與上級領(lǐng)導及審計組長的溝通，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題、新變化及時跟審計組長請示匯報，聽取審計組長的意見建議，以便更好地開展審計工作；與審計組員的溝通，主審要與審計組員進行有效的溝通，協(xié)調(diào)好審計組員之間的關(guān)系，充分調(diào)動審計人員的積極性，創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境氛圍；與被審計單位各個部門人員的溝通，應掌握談話溝通的藝術(shù)和技巧，使被審計單位能夠端正態(tài)度，積極配合審計工作，遇到拒不配合的情況時，更要講究談話的方式方法，以達到解決問題的目的。

針對不同的審計項目，主審應根據(jù)具體的審計項目來確定審計重點內(nèi)容。在對被審計單位情況總體把握的基礎(chǔ)上，主審可以根據(jù)被審計單位所在行業(yè)的背景、審計目標等，提出審計重點關(guān)注的內(nèi)容，從而為更好地配置審計資源、準確把握審計方向提供支持。審計過程中，主審可根據(jù)實際項目進展情況，動態(tài)調(diào)整審計工作重點內(nèi)容。應做到駕馭總體，對項目的進展情況做到全面掌控，指導督促參審人員嚴格按照審計分工、審計重點、審計實施方案進行審計。

主審在對審計工作方案的重點內(nèi)容進行調(diào)查了解和初步核實后，應對掌握的情況進行細化分類，對審計結(jié)果進行預判。對前期調(diào)查了解的問題按照后期需要投入的審計資源進行歸類：一是經(jīng)初步核實已經(jīng)確定存在的問題，且有充分的審計證據(jù)支撐的審計結(jié)論；二是經(jīng)初步核實已經(jīng)確定存在問題、需要擴大審計覆蓋面或進一步延伸，同時查找審計證據(jù)的路徑和方法且結(jié)果可預見，只是需要投入一定的力量去落實的問題；三是經(jīng)初步核實存在疑點，需要進一步核實的問題。為了減輕審計報告階段的壓力，前兩類問題應至少占到總問題數(shù)的一半以上，否則就需要調(diào)整審計方式、審計資源等。

在審計的實施過程中，每日工作結(jié)束前，主審可以召開審計情況通報會，與參審人員探討今日審計內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)的審計問題，確認明日具體的審計工作安排，讓每個審計組員都充分了解整個審計團隊的工作情況，互相有所學習和啟迪。通過了解審計組員的工作進展情況，主審對項目進展情況做到心中有數(shù)。同時主審應將審計重點牢記心中，保證對關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)容及關(guān)鍵問題多關(guān)注，及時掌握審計現(xiàn)場狀況，以此判斷是否需要調(diào)整審計方式、審計資源等，對遺漏環(huán)節(jié)及時加以補充審計，確保做到全面審計，控制審計風險。

主審在復核審計工作底稿的過程中，應對底稿編制人審計程序的恰當性、審計證據(jù)的充分性和審計結(jié)論的明確性及正確性進行把關(guān)，如發(fā)現(xiàn)審計結(jié)論不明確或不正確，應及時與審計人員溝通，要求審計人員追加審計程序，做好補證或者修改報告的工作，通過核實確認結(jié)論后，得出正確的審計結(jié)論。從而避免審計過程中出現(xiàn)審計質(zhì)量問題。

三、審計報告階段

在審計報告階段，主審應做好審計材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷后，歸納分類放置。把審計實施過程中查出的情況進行總結(jié)、分析、整理，形成審計報告。審計報告是審計實施最終成果的集中反映，是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)。因此主審在撰寫審計報告時，應圍繞審計目標和審計實施方案確定的審計重點，語言表達要準確、簡明、有條理，做到事實條理清晰、數(shù)據(jù)準確真實、問題定性準確、依據(jù)充分合理、審計評價客觀公正、審計建議具有可行性。使出具的審計報告能反映真實情況，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用，發(fā)揮審計成果的效益。

在審計的后續(xù)階段，主審要確保審計檔案的規(guī)范性。整理檔案工作一定要細，審計程序、工作底稿、證據(jù)材料、重要事項記錄等一定要符合審計準則要求，做到程序合規(guī)、證據(jù)充分適當、問題定性準確、文書規(guī)范。而完善審計檔案資料是審計項目的最后環(huán)節(jié)，要嚴格按照國家審計準則和相關(guān)檔案管理規(guī)定進行歸檔，明確界定審計文件材料的管理及歸檔范圍。按照結(jié)論類、證明類、立項類、備查類四個單元進行排列，按照“正件在前、附件在后，定稿在前，修改稿在后”的原則進行歸檔，資料分類整理，裝訂時檔案目錄歸于卷首，卷內(nèi)資料按照目錄順序排列，按照“牢固、整齊、美觀”的要求進行裝訂，這種歸檔的形式完整、準確、方便查看，真實再現(xiàn)了一個審計項目的工作情況。同時，好的審計檔案也有利于其他審計人員的學習，能夠起到借鑒審計思路、傳承審計經(jīng)驗、推廣審計方法、提高審計人員專業(yè)能力素質(zhì)的作用。而主審在進行資料整理時，也是一個總結(jié)反思的過程，主審要通過對資料的整理，總結(jié)經(jīng)驗、查找不足、提出對策。這是提高主審工作能力的一個有效手段。通過總結(jié)反思，得到有效的審計工作經(jīng)驗，為以后工作提供借鑒和幫助。

主要參考文獻：

[1]鄧海儀，畢名遠.淺談如何做好大型審計項目主審[N].中國審計報，2014.5.19.8.

[2]劉細川.淺談主審如何把握審計重點環(huán)節(jié)[J].中國審計，2017.4.563.endprint