我國企業內部控制體系存在的問題及改進建議

劉成立　鄧曉俠　李曉玲

【摘要】內部控制是一個古老又嶄新的話題，內部控制在企業發展中的作用不言而喻。高效的內部控制體制可以降低投資者和管理者之間的信息不對稱而且可以約束管理層利己行為。但是全球范圍內包括我國因內部控制而導致的財務丑聞屢見不鮮，這給投資者、上市公司以及資本市場都造成了嚴重的危害，因此分析內控體系存在的問題并作出改進是具有非常深遠意義的。基于此本文從理論層面分析了我國企業內控體系出現的問題，并從企業方面、會計事務所方面以及監管部門三個方面提出改進建議。

【關鍵詞】內部控制 財務丑聞 政策建議

一、引言

內部控制是一個古老的話題，但是又是一個嶄新的話題。自上個世紀初，國內外關于財務造假的丑聞就接連發生，如著名的安然事件、世界通用公司的會計造假事件、獐子島事件等。這一系列財務造假丑聞皆因內控制度沒有發揮原本的作用而造成。我國自2011年起，強制上市公司披露內部控制評價報告，加強了對企業對內控信息披露的管理。然后自強制披露起，我國因財務造假而被證監會處罰的公司數卻呈上升趨勢。上述所有的事實讓我們不得不認真的思考以下問題：上市公司的內部控制制度是否健全？內控制度的執行情況如何？上市公司內部控制中都存在哪些缺陷？內部控制評價報告披露的信息是否真實？上市公司出現財務舞弊行為，必定說明企業的內部控制存在著缺陷。如果企業的內部控制存在著影響企業長遠穩定發展的缺陷問題，企業的發展之路必定是走不遠的。內部控制的缺陷會給企業帶來嚴重的經濟后果。當企業的經營管理出現問題的時候，首先要從內部審視自己的內控是否存在缺陷，然后做出調整。這樣企業才能根本解決經營管理不順的問題。

二、企業內部控制中存在的問題

因為內部控制的重要性所以全球范圍內都很重視企業內部控制研究與建設，但是由于我國內控建設尚處于發展不成熟的階段，所以仍然存在著很多問題。

一是企業內部控制制度還很不完善。很多上市公司不具備完善的內控制度，內控制度有諸多漏洞。

二是是上市公司內部控制信息披露流于形式。《上市公司內部控制指引》（下稱指引）的頒布標志著我國上市公司內部控制信息披露進入了強制披露階段。指引規定依據內部控制缺陷的嚴重影響程度可以將上市公司的內部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三類。但其實這三類缺陷在理論方面的劃分是很模糊的，沒有清晰的界定三類缺陷的具體不同。這就給了上市公司空子可鉆，其在披露內部控制缺陷的時候經常模棱兩可，含糊其辭。現階段我國大多上市公司的內部控制自評報告都千篇一律，沒有實質性的內容。即使披露的實質性內容也不詳說或者顧左右而言他。這給投資者了解上市公司信息造成了嚴重的障礙。

三是是內控制度的執行力度不夠。即使再好的內控制度缺乏執行力都是無用的，所有有好的內控制度還不夠，更要嚴格按內控制度執行。

四是是員工的內控意識有待加強。對很多上市公司員工來說，內控制度形同擺設，各項事務依然以領導馬首是瞻。應該在企業中宣揚制度的重要性，培養員工養成制度第一位意識。

三、企業方面完善內部控制體系的建議

（一）加強并完善內部控制體系建設

內部控制可有效地改善公司的治理情況，上市公司是進行內控建設的主體，掌握著內控建設的主動權。上市公司應當深入分析公司本身情況，依據相關法律制度、規范指引建立起適合公司自身的內部控制體系，并進行有效落實，并要根據公司的發展不斷進行評估調整，真正建立起合適高效的內控制度體系，為公司的長足發展做出貢獻。有效的內部控制可以很大程度上降低和防范企業的風險。內部控制制度的推行可以有效提升上市公司的國際競爭力，使自己在國際競爭中立于不敗之地。

（二）建立健全內部審計機構的設置

首先是設立有效的內部審計機構，建立合理的內部審計標準。要保證審計機構人員的崗位職責及分工明確。并加強對內部審計人員專業上的培訓，保持內部審計人員的獨立性，不干涉內控審計人員的工作。

（三）正視內部控制缺陷

企業必須深入分析每一次受到證監會處罰的原因，及時進行反省，找出自身內控存在的漏洞，總結經驗教訓。把每一次的內控危機轉化為企業發展的良機，正視缺陷，改正缺陷。

四、會計師事務所方面提升內部控制審計質量的建議

（一）注重內部控制審計人才的多元化

會計師事務所在招聘新員工時應注重招收具有其他行業背景的注冊會計師，如統計學、經濟學、計算機等。這促進了審計學與其他相關學科的融合，有利于人才的發展和審計技術的提升。

（二）加快內部控制審計技術的現代化

由于內部控制審計中，注冊會計師通過與管理層溝通和對內控制度進行審查來判斷上市公司內控制度是否存在重大缺陷。這個過程主觀判斷占了主要地位，而且與管理層的溝通過程也存在著很大的不確定性，這加大了內控審計的風險。所以會計師事務應充分利用信息技術開發內部控制審計模型，充分利用計算機技術加快內部控制審計現代化的步伐。要革新審計模式、方法，通過信息技術和互聯網+技術的有效應用，提升內控審計效率和準確性。

（三）嚴格保持內部控制審計的獨立性與審計人員的獨立性

內部控制審計與財務報表審計在審計對象、程度和范圍方面都有很大的不同。會計師事務所在執行內部控制審計時不能只依賴于財務報告審計技術和方法，應該研究出適用于內部控制審計業務的一套專門的技術方法和理論。事務所要對其注冊會計師進行定期培訓、定期考核，宣揚嚴謹敬業、遵紀守法的企業文化。保持注冊會計師的獨立性。

五、我國監管部門方面內部控制政策制定的建議

（一）建立健全法律法規制度

《上市公司內部控制指引》尚有很多需要細化和完善的地方。市場監管部門要建立健全符合我國國情的市場交易制度，規范交易市場秩序，創造良好健康的交易環境；要進一步完善有關審計行業的法律法規，落實對審計行業的各項法律制度約束，做到有法可依有法必依。我國目前內部控制缺陷的認定和披露存在諸多問題，這需要國家層面對指引進行細化和更新。應該制定更加嚴格的、可參考、可操作、細化的內部控制自我評價報告披露標準，披露的具體事項應包括所披露缺陷的實質內容。

對于每一次公告的發布、規則的制定都充分聽取社會各界的不同意見，使社會各相關階層都能充分參與到規則的修訂與討論中。讓內部控制標準建設引起社會各界的高度重視，做到兼顧各方、共同參與、定期溝通和反饋。

（二）進一步加大懲罰力度

加強會計師事務所及注冊會計師出具不真實審計意見的懲罰力度；增加會計師事務所與注冊會計師弄虛作假的經濟賠償責任，使得會計師事務所及注冊會計師違法違規的經濟成本加大。加強監管力度，及時發現市場交易過程中存在的風險并加以糾正，防范于未然。監管機構對公司內部控制實施效果進行定期檢查與規范，如發現上市公司有違規造假行為，應一視同仁，給予嚴厲處罰。應建立更加嚴苛的懲罰機制，加大對違規者的懲罰力度，提高監管部門威信力，向市場內其他交易者傳遞警示信號。

作者簡介：劉成立（1986-），男，漢族，山東臨沂人，任職于青島理工大學，研究方向：審計學；鄧曉俠（1990-），女，漢族，山東棗莊人，就讀于青島理工大學，研究方向：審計學；李曉玲（1993-），女，漢族，山東安丘人，就讀于青島理工大學，研究方向：審計學。