關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制衡性的思考

趙麗

【摘要】?jī)?nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，建立和實(shí)施一套高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于很好地提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，而制衡性原則是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂，在企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避業(yè)務(wù)舞弊行為過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 制衡性原則 內(nèi)部控制的靈魂

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、合法、完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率性和效果，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正進(jìn)而有效防范錯(cuò)誤和舞弊行為，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國(guó)際形勢(shì)的復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷加劇，內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)一個(gè)企業(yè)健康發(fā)展就顯得越來(lái)越重要。企業(yè)想要建設(shè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，有效落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制措施，首先應(yīng)明確并抓住內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則和適應(yīng)性原則。這五項(xiàng)原則是建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)繩，指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施，同時(shí)，制衡性原則在企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避業(yè)務(wù)舞弊行為過(guò)程中發(fā)揮著尤為突出的作用。

一、制衡性原則的定義

根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，制衡性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原則在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，有效保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂。

二、制衡性原則的作用

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是合理保證企業(yè)經(jīng)理管理合法合規(guī)，而運(yùn)用制衡性原則可以有效防范企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊和欺詐行為，實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵就在于制衡，因此，制衡性原則被稱為企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂。最初在企業(yè)管理中運(yùn)用的制衡體現(xiàn)在“人看人”的層面，這種原始的內(nèi)控方法既忽略了成本效益原則，也不能全面發(fā)揮制衡性的效力，甚至?xí)斐蓹C(jī)構(gòu)設(shè)置重疊，效率低下，違背了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的初衷。隨著管理經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，目前我們提倡的制衡性的運(yùn)用，是把制衡嵌入到企業(yè)的制度和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，通過(guò)制度的約束和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的牽制，來(lái)達(dá)到制衡的目的。這就要求我們企業(yè)在制定相關(guān)管理規(guī)章制度時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注制衡性原則。在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，明確職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，避免企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、制衡性原則在企業(yè)管理中的應(yīng)用

制衡性原則貫穿著企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的整個(gè)過(guò)程，覆蓋了包括資金活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、銷售活動(dòng)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等十三項(xiàng)業(yè)務(wù)層面的控制。以下幾方面是典型的制衡性原則在企業(yè)管理中的具體應(yīng)用：

一是不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

二是籌資方案的起草擬定與最終決策不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。

三是采購(gòu)業(yè)務(wù)中供應(yīng)商的選擇與最終審批不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。

四是庫(kù)存管理中存貨的保管和記賬職責(zé)不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。

五是銷售業(yè)務(wù)中對(duì)客戶信用的調(diào)查管理與后期銷售合同的審批簽訂不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。

六是銷售業(yè)務(wù)中規(guī)定銷售人員不得直接接觸銷售貨款，特殊情況下需要銷售人員直接收款時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取必要的補(bǔ)償性控制措施。

七是企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具備獨(dú)立性，不得由相關(guān)部門負(fù)責(zé)人兼任。

八是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性，確保評(píng)價(jià)工作的客觀公正。

九是重大事項(xiàng)的決策、重要項(xiàng)目的安排、重要干部的任免均應(yīng)進(jìn)行集體決策或聯(lián)簽。

十是人力資源管理中員工的考勤記錄管理與工資核算發(fā)放不得由一人全權(quán)負(fù)責(zé)。

四、制衡性原則運(yùn)用過(guò)程中中容易出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）不能有效落實(shí)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離

同一人員或部門完成不相容的關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作，極易造成錯(cuò)誤或舞弊行為，也可能利于不法人員掩蓋其錯(cuò)誤或舞弊行為。不相容職務(wù)相分離是內(nèi)部控制中的事前預(yù)防措施，核心是“內(nèi)部制衡”，它要求每項(xiàng)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)須經(jīng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得業(yè)務(wù)授權(quán)或分工上，業(yè)務(wù)操作人員或部門與其他關(guān)聯(lián)人員或部門可以互相監(jiān)督和制約。但現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，很多企業(yè)并不能嚴(yán)格遵循這一原則，常常出現(xiàn)諸如從成本角度考慮將審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門合二為一，一人負(fù)責(zé)銷售與貨款回籠，一人兼任出納員與記賬員，一人負(fù)責(zé)填寫銷貨發(fā)票和審核工作。這些既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的職務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置，是企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的體現(xiàn)，在這樣的監(jiān)管缺失的環(huán)境下極易滋生腐敗，發(fā)生舞弊行為。

（二）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程缺乏相對(duì)獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往相對(duì)的，作為企業(yè)內(nèi)設(shè)的職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限是由企業(yè)高層下放，其獨(dú)立性常常無(wú)法得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的充分承認(rèn)和支持。在內(nèi)部控制制度制定過(guò)程中，企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的重視，導(dǎo)致出現(xiàn)如內(nèi)部審計(jì)部門或人員未獨(dú)立于被審計(jì)部門，甚至存在某些企業(yè)管理者為個(gè)人利益而限制內(nèi)部審計(jì)人員的工作權(quán)利，對(duì)這些依法辦事的審計(jì)人員進(jìn)行施高壓、冷處理等方式，使得內(nèi)部審計(jì)權(quán)力制衡失效，這樣大大增加了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的有效支撐，相對(duì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的必要條件。有效發(fā)揮內(nèi)部審檢驗(yàn)、監(jiān)督、咨詢等相關(guān)職能，內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于其所審查的活動(dòng)之外，這也是制衡性原則的關(guān)鍵所在。

五、運(yùn)用制衡性原則的注意事項(xiàng)

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，有效運(yùn)用制衡性原則，內(nèi)部監(jiān)督至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限。在具體貫徹制衡性原則的過(guò)程中，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（一）提升風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

在健全的監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)之下，任何個(gè)人或部門不能超出內(nèi)部控制制度的制約，只有這樣才能真正保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的制衡性原則，降低企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念，謹(jǐn)慎處理企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配問(wèn)題

在制度上明確設(shè)定相關(guān)權(quán)限與職責(zé)，才能從根本上杜絕錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。首先，企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問(wèn)題上應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理，在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置時(shí)仔細(xì)斟酌，制度上明確不相容崗位和職務(wù)，使其能夠充分發(fā)揮相互監(jiān)督相互制約的作用。

（三）創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理舉措，細(xì)化企業(yè)的流程監(jiān)管

企業(yè)的不相容職務(wù)相分離原則除體現(xiàn)在崗位、職務(wù)的設(shè)置上，還可以應(yīng)用在具體的業(yè)務(wù)流程中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)流程控制上充分重視，注重實(shí)效，采取既定制度與靈活措施相結(jié)合的方法，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理措施，如企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況制定一系列關(guān)鍵職位強(qiáng)制休假制度與重要崗位定期輪崗制度、任職回避制度加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管，充分發(fā)揮制衡性作用，進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。

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