建筑施工企業納稅籌劃探析

方思豐　王敏芳

摘 要 隨著城市化建設進程的不斷加快，建筑施工企業多數量、大規模成立，這類企業發展的過程中，為了提高經濟利潤空間，往往優化納稅籌劃工作，以此降低發展成本。本文首先對納稅籌劃做了基本介紹，然后分析了納稅籌劃原因以及相關注意事項，最后探究了具體的納稅籌劃策略，希望本文能為相關建筑施工企業提供參考。

關鍵詞 建筑施工企業 納稅 籌劃

一、前言

建筑施工企業取得進步的同時，企業間的競爭活動日趨激烈，企業要想提高經濟效益，為國民經濟發展積極貢獻力量，務必做好企業的納稅籌劃工作，確保實現低成本、高效益的發展目標，以此降低施工企業納稅負擔。由此可見，本文對其展開納稅籌劃探究活動具有必要性和重要性。

二、納稅籌劃基本介紹

所謂納稅籌劃，指的是企業納稅人根據相關稅法規定完成合理的稅務籌劃工作，即在了解企業實際情況的基礎上妥善安排經營活動，確保經營活動有序進行的基礎上大大降低稅負壓力，爭取獲得最大的經濟效益。從這一概念中能夠看出，納稅籌劃工作具有預測性，實施這項工作的過程中，務必了解現有稅務方面的法律、法規，在法律許可的范圍進行稅務調整，做好稅務籌劃工作，以此提高企業經濟利潤空間，促進稅務活動規范化進行。

三、納稅籌劃原因及注意事項

（一）原因

從上述定義中能夠看出，納稅籌劃工作具有法律適用性，即納稅主體能夠根據法律要求制定合適的稅務方案，發揮稅務方案在納稅籌劃中的應用優勢，建筑施工企業實施納稅籌劃工作對企業稅務管理具有重要影響，同時還能減輕企業稅負壓力。如今，這類企業經營管理的過程中面臨成本上漲、利潤降低等問題，其中導致成本上漲的原因主要有材料采購成本增加、勞動力成本增加等，部分企業會陷入經濟負增長發展態勢。還有的企業未能根據合同規定及時支付相關項目資金，進而會延長結算時間，合作雙方間的信任度也會大大降低，工程項目進程也會隨之放緩，個別工程的施工活動會暫停。因此，要想減少稅務成本，確保建設資金能夠自由流動，務必做好企業的稅務籌劃工作，以此提高企業競爭實力。[1]

（二）注意事項

首先，選擇適合的納稅區域。不同區域的企業在業務活動方面享有的優惠政策存在差異性，為了減少整體納稅總額，選擇納稅區域是極為必要的。企業設置分公司和設置子公司存在納稅差異，前者納稅主體主要為總公司，后者納稅主體為子公司，由于子公司能夠享受一定優惠政策，因此選擇納稅區域為子公司可以減輕總公司納稅壓力。分公司被選為納稅區域，應在公司虧損的情況下。從中能夠看出，納稅區域對企業發展具有一定影響。其次，合理選擇投融資方式。施工企業常用投資方式主要有兩種：第一種即投資建企；第二種即并購投資。前者在應用的過程中主要涉及稅收問題，后者應用時通過降低稅款基數的方式降低稅負壓力。據相關稅法規定，符合條件的施工企業能夠借助負債經營形式降低納稅壓力，因此施工企業應根據實際施工情況選擇合理的投融資方式。最后，合理選擇納稅時間。納稅時間在一定程度上影響稅款數額，即企業獲取納稅通知的時間存在差異性，進而企業納稅前會主動與合作方協商，共同選用適合的付款方式，期望達到延時納稅目標。除此之外，稅率動態變化后能夠適當減少應繳納稅款。

四、納稅籌劃策略

（一）營業稅項目籌劃

營業稅=應收營業額×稅率，分析公式可知，稅負在某種程度上受營業額影響較大，因此降低營業稅稅負的主要措施即減少應收營業額。實施這一納稅策略，一方面能夠減少工程產值，即相關稅法內容顯示可知，工程產值包含設備價值時，應去除設備價值，將少量安裝費納入營業額，能夠實現節稅目標；另一方面能夠減少材料成本，即按照相關稅法可知，工程結算的過程中往往納入動力價款和材料價款，因此建筑企業應與材料供應商建立良好關系，進而在長期合作的過程中適當減少材料費用，以此降低材料在營業稅中的費用，最終實現節稅目標。除此之外，建筑企業還應增加材料使用次數，還可以通過降低材料價格的方式降低營業稅。[2]

（二）工資薪金籌劃

相關法律規定，企業支出的工資薪金應如實扣除。其中，福利費用小于40%的部分針對性扣除；工會經費低于薪資總額的2%部分予以扣除；企業職工教育費用少于2.5%的部分予以扣除。所以，需要適當加大列支金額，項目內容包括工會經費、福利費用和教育經費，減少企業所得稅款。正常來講，參與企業工作項目的員工應與施工企業簽訂正式合同，施工企業應與勞務公司建立良好的合作關系，完成工程項目分包處理。此外，還可以將殘疾人員安排到適合的崗位工作，以此減輕稅負，提高稅收優惠。

（三）承包、分包合同方式籌劃

承包形式大體有兩種，第一種即建筑部門簽訂正式合同與施工部門，其中，施工單位需要支付設計費用、建設費用于承包單位。第二種即建筑單位簽訂施工合同于承包單位，其中，承包單位僅起到協調作用和組織作用。不同承包形式需要支付的稅款存在差異，為了盡可能降低稅負壓力，企業應根據施工實際選用適合的承包、分包方式。在這一過程中，企業應全面考慮資金實力，以及承包權獲取情況，分析當時的施工需要以及相關要求，在此基礎上選用轉包形式、分包形式，二者還能針對性轉化，最終繳納的稅款存在差異性。

（四）企業所得稅籌劃

企業稅務籌劃工作主要以所得稅籌劃為重要內容，在所得稅籌劃的過程中務必遵循權責原則，選用適合的籌劃方法。方法一：應用壞賬損失處理法完成所得稅籌劃工作，據相關法律規定，企業能夠應用沖銷法針對性地處理企業被損失的壞賬，對比應用方法可知，備抵法具有一定優越性，這種方法能夠適當延遲納稅，提高企業資金的靈活性。方法二：固定資產折舊法，這種方法具體細分為兩種，即加速折舊法和直線法，不同方法應用的過程中存在折舊額差異，針對折舊費用配置、規劃能夠優化所得稅籌劃效果。除此之外，對于勞務時間超過1年以上的企業，能夠根據完成工作量獲取收入，并選用適合時間完成納稅活動。[3]

五、結語

建筑施工企業正處于激烈的社會競爭環境，做好納稅籌劃工作不僅符合現階段社會發展要求，而且還能促進施工企業全面進步，這對減輕企業納稅負擔具有重要作用。此外，實施有效的納稅籌劃措施有利于降低企業成本，大大提高企業經濟效益，促進社會全面發展。

（作者單位為湖南涉外經濟學院商學院會計系）

[作者簡介：方思豐（1997—），女，浙江慈溪人，本科在讀，研究方向：納稅籌劃。王敏芳（1973—），女，湖南華容人，碩士研究生，副教授，高級會計師，研究方向：財務管理。]

參考文獻

[1] 周輝，趙鵬飛.建筑施工企業的納稅籌劃探討——基于高新技術企業稅收優惠角度[J].國際商務財會，2016（08）：88-89.

[2] 謝俊杰.淺談“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃[J].財經界（學術版），2016（24）：318-319.