試析新舊醫院會計制度固定資產會計核算的變化

趙紅艷

摘要：隨著我國綜合國力的不斷提高，醫院的建設規模和醫療水平也在不斷提高，我國醫院在數量越來越多、設備越來越完備的同時，也面臨著社會和人們的更高的期望和要求，因此醫院的內部管理越來越重要。財務會計管理是醫院的核心部分，關乎著醫院的存亡，固定資產是醫院的立足之本，對醫院的醫療水平和發展具有重要意義。我國自2012年施行新的醫院會計制度以來，醫院的固定資產會計核算發生了很大變化，本文就新舊醫院會計制度中固定資產會計核算的變化和現今醫院固定資產管理中會計核算的相關變化進行分析，對完善醫院的固定資產會計核算管理提出可行性建議，望對醫院的相關工作提供微薄參考。

關鍵詞：醫院會計制度；固定資產；新舊變化；完善建議

為適應醫療體制的改革和促進我國醫療事業的發展，衛生部2010年印發了經過1998年印發的《醫院財務制度》全面修訂的新的《醫院會計制度》（財社[2010]27號），并于2012年在全國執行新的《醫院會計制度》。新的醫院會計核算制度彌補了很多舊制度的不足，完善了會計核算中的很多項目，尤其是醫院的固定資產管理。自新的《醫院會計制度》以來，醫院固定資產的會計核算制度發生了很多變化，新的制度體現出了醫院的福利性和公益性，強化了醫院的會計核算管理和固定資產管理，促進了醫院的發展。

醫院的會計制度是指醫院為適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業的發展需求，加強醫院的財務管理和監督并規范醫院的財務行為，對醫院的各項會計核算管理制定的相關的制度。其中醫院的固定資產會計核算管理是醫院會計管理中重要的組成部分，醫院的固定資產是指醫院擁有的價值較高且長期使用的有形資產，醫院的固定資產一般價值較高、更新較快、損耗較大并且各部門共享。醫院的固定資產管理是醫院資產的重要組成部分，是醫院開展醫療、科研以及教學的物質基礎，更是促進醫院發展和展現醫院醫療水平的重要指標。因此醫院的固定資產會計核算對于醫院的醫療、科研、和教學具有重要作用，對于促進醫院發展和保障醫院固定資產和國有資產的安全完整也具有重要作用。本文主要對新舊醫院財務、會計核算制度中固定資產的會計核算中的變化進行分析，并基于這些變化對完善醫院的固定資產會計核算管理提出相關建議。

一、新制度中固定資產的價值標準有所提高

（一）固定資產定義概念的變化

舊的醫院會計制度中規定一般設備價值在500元以上、專業設備價值在800元以上的使用期限在一年以上的醫院有形資產都屬于醫院固定資產的范疇。而新的醫院會計制度中規定一般設備價值1000元以上、專業設備價值1500元的使用期限在一年以上且在使用過程中基本保持原有形態的醫院有形資產為固定資產。

（二）固定資產分類的變化

相較于舊制度，在新制度下，固定資產不僅價值標準有所提高，分類也更加明確。新的醫院制度將固定資產的分類由原來的五種分類變為四大類，包括房屋建筑物、專業設備、一般設備和其他固定資產，圖書按照固定資產的管理方法管理，但是不計提折舊，這樣一來就加強了對固定資產實物的管理。在新的固定資產分類下，每一類都要單獨建立檔案，固定資產的出庫入庫必須嚴格按照固定資產管理制度單獨建檔、建卡。固定資產管理員對庫房出入單與財務收支但要定期進行嚴格審查，保證財務、庫房、固定資產領用科室三者保持嚴格一致。

二、新制度中固定資產會計核算有所變化

（一）取消了“修購基金”核算科目，新增了“累積折舊科目”

舊制度會根據一定的比率對固定資產設置修購基金，修購基金是凈資產。由于修購基金都是根據資產的原有價值進行分配的，這樣在資產的使用過程中，只要資產不報廢，會計報表中相應的資產的價值就會固定不變，這樣無法準確的反映醫院固定資產的當下真實價值，造成醫院的管理層無法對固定資產的會計核算進行監督管理；而新的醫院會計制度中增設了累積折舊的制度，也就是說醫院根據固定資產的性質和預計使用年限，在折舊期限里利用平均年限法或工作量法對資產進行累積折舊，固定資產的累積折舊和當下的資產價值和資產凈值都能夠在會計報表中清晰的表現出來，醫院所擁有的固定資產總值能夠一目了然，同時也保證了醫院固定資產的安全完整。

（二）固定資產的計提折舊

在舊制度的指導下，醫院固定資產不計提折舊，只是按照事業或經營收入的一定比例提取修購資金，但這并不能反映固定資產的真實價值，而新制度有效解決了這一問題。新的醫院會計核算制度增設了“資產減值準備”科目，舊的醫院資產會計核算制度下，資產不會提折舊和不計提減值準備，資產在使用過程中的損耗會導致資產的可回收價值低于資產的賬面價值，這對醫院的會計管理會造成很大影響；新的固定資產會計核算制度引入“資產減值準備”科目，按照固定資產的賬面價值和耗損程度與可回收的價值差額計減值準備。減值準備根據企業的會計核算管理方法結合醫院的實際情況自行規定的科學合理的統一原則，更加規范合理，也為醫院資產的后序處理提供更加準確的信息。這樣一來醫院固定資產的會計核算管理更加謹慎，資產的會計報表也會更加可信，進一步保證了資產的使用效率。

（三）增設“固定資產清理”科目

舊的醫院會計核算制度中，固定資產在處置清理完畢后才能對處理結果進行統一的處理，這樣的資產核算時間較長、效率較低。新制度中增設了“固定資產清理科目”，在會計核算報表上也能夠反映出醫院固定資產處置的全過程，而且資產清理不用等到全部清理完之后統一處理，核算效率更高。

（四）“非流動資產資金”取代“固定資金”科目

醫院的固定資產采購只是醫院的流動資產變為固定資產，資產的總值沒有變化，而固定資金的調整也只是資金內部的調整，在資產的采購、使用、處理過程中與企業的固定資產并沒有差別，因此可以取消固定資金科目，“非流動資產資金”科目代替了“固定資金”科目，非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。在計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產資金。

三、新制度中固定資產的處置更加完善

（一）完善了資產報廢

舊的醫院會計核算制度中固定資產的清理報廢和轉讓較為隨意，會出現虛假報廢的情況，資產的報廢處理過程也較為繁瑣復雜，資產報廢處置得不到上級的批準時就一直得不到處理，使得很多報廢的資產處置不及時。這些該處置的資產得不到應有的處理，醫院的部分資金就沒辦法回籠，新的資產物件就沒有辦法順利的采購安置。而很多沒有達到報廢處理標準的固定資產被隨意處置了，資產處理的錢又被收入購置資金里，還會造成賬實不符的情況，這樣的核算方法導致醫院的固定資產使用效率下降。新的醫院固定資產會計審核制度在固定資產的處置方面更加規范合理，在固定資產的報廢處理時，首先要部門上報，經過部門、醫院領導以及醫院以上部門登過記經過仔細審核批準之后才可做報廢處理。

（二）改進了對外投資固定資產

醫院出售、轉讓、無償對外調動或者捐贈時也要根據國有資產的管理規定，經過部門、院級等各層的審核通過批準之后才可處置。新的制度在轉入待處置資產時通過“待處置資產損益-處置資產價值”科目對轉入的待處置資產價值進行核算，此外，舊制度下固定資產的對外投資以"對外投資"科目進行核算，新制度下固定資產的對外投資以"長期投資"及"其他支出"等進行核算。這樣就做到了對資產的處置更加規范合理，對資產的處置分類更加明晰，能夠提高資產的使用效率。

四、結束語

新醫院會計制度的順利實施對于我國醫療事業的發展起到了重要的促進作用，醫院固定資產的管理也發生了很多的變化，管理水平也大幅度提升，但是在醫療衛生改革不斷深入的今天，醫院的固定資產管理應當學會靈活變通，與時俱進，更好地促進醫院的發展和醫療水平的提升。

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（作者單位：鎮江市第四人民醫院）endprint