軍工企業內部控制措施分析

孫培

摘要：軍工企業所需要承擔的主要是由國家下達的生產任務，主要生產的產品大多用于軍事用途，因此軍工企業在我國的企業中，占有特殊的地位。而由于其行業具有極端的特殊性，也很難找到相關的資料進行深入研究，造成了一方面研究深度不足，另一方面其內部控制方式與一般的企業有所不同，導致內部控制效果不夠顯著。根據軍工企業的特點，在一般企業進行內部控制時所需要關注的控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督等方面進行全面的了解和分析，以求確認其內部控制措施的具體條件和控制效果。

關鍵詞：軍工企業；內部控制；內控措施

我國對企業內部控制的相關規定中，對于軍工企業并不存在明確的規定。而軍工企業的特殊性，也導致了其無法套用一般企業的內部管理制度。而國內對軍工企業內部控制情況進行研究的理論文獻相對較少，通過加強對軍工企業內控制度和現狀的研究，一方面有利于填補國內研究體系上的空白，另一方面也有助于推動軍工企業內部控制能力的提升，從而更好地為國家的安全和發展提供有力支持。

一、軍工企業內部控制

（一）軍工企業特點

軍工企業與一般企業不同，首先具有高度保密性的特點。軍事企業和軍事生產涉及到國家的安全，因此格外需要注重保密措施[1]。而產品開發的風險極高，軍事產品的高精尖特性導致其兼具必需品和奢侈品的特性，新產品研發會面臨極大的失敗風險和極長的研發周期。最后，其競爭市場也具有高度的特殊性，在買方環節由國家全面壟斷，即使我國引入競爭機制，競爭市場也仍然具有一定的有限性，企業發展因而受限。

（二）軍工企業內部控制概念

企業的內部控制是通過對內部進行深入的掌控，從而對控制內部的人員、權利以及最重要的資金等進行全方位的控制，以保證企業能夠在順利運轉的基礎上，最大程度地獲取利潤。而結合軍工企業的特殊性，其內部控制能力應當在注重企業自身的發展目標的同時，關注國家的利益以及生產進度，加強對軍工企業內部控制的效果，隨時對不足之處進行整改，在保證企業利益的同時，最大限度地保障國家利益。

二、軍工企業內部控制現狀

一般來說，一個企業進行內部控制，需要關注的要點有五個，也就是控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督。我國的軍工企業在近年來取得了長足的進步，然而內部控制的能力仍然存有不足之處。

（一）控制環境現狀

首先在內部控制狀況中，軍工企業的工作人員往往具有較高的學歷，能力過硬。但欠缺企業文化建設是軍工企業長久以來的問題，大多數軍工企業雖然關注產品質量，注重企業誠信，嚴格對生產安全進行管理，但并沒有將這些因素整合為企業文化，概念上不夠明確和清晰。而作為軍工企業，對程序的重視程度比較高，因此具有較為完備的管理程序。

（二）風險評估現狀

其次在風險評估環節中，軍工企業大多對其財務狀況和產品研發狀況進行了風險控制，在財務風險控制問題上，是通過財務報表和監督完成的[2]。而關于產品研發狀況以及操作流程中存在的風險，基本集中在對現今技術的引進和消化吸收上，又由于軍工企業產品研發的固有風險，對其進行評估的體系缺失比較嚴重。

（三）控制活動問題

軍工企業在內部控制活動方面，基本采取將不相容的職務進行分離的方式，對企業的內部資金進行全面的控制。每一筆資金的流向都由不同的部門人員進行處理，以避免出現問題。另外，也建立起了相對健全的會計系統，對人事狀況進行監控的制度也相對比較健全。另一方面，大多數軍工企業也存有相對應的績效考核制度，對員工的工作效果進行考核和評定。

（四）信息溝通問題

軍工企業對生產研發的各個環節進行溝通的方式，主要是通過軍工企業內部的局域網絡進行的。軍工企業具有較高的技術基礎，因此在進行內部信息傳輸和聯系時，有條件利用內部局域網進行。而與此同時，大多數的軍工企業也會建立外部的相關網站以及相關的渠道，令外部人員對軍工企業也能夠有一定程度的了解。

（五）內部監督問題

最后，關于內部監督的問題，一般而言，軍工企業會設立相對獨立的審計部門，以保證對內部的監督能夠有效得到發揮。軍工企業進行內部監督的主要內容包括員工職責、企業資金流動、內部規章制度的執行情況等諸多方面，并且每一年都會進行總結。

三、軍工企業內部控制問題

（一）控制環境問題

軍工企業由于其在中國市場上的特殊性，導致很多人甚至不會將軍工企業視為“企業”的一個分類，導致企業內部的職工對內部控制的重要性和必要性的意識比較低。從員工到領導，更加關注的是科技開發進度和生產質量，對內部控制問題的責任心大多有所不足。企業內部領導的權責分配不夠完善，因此導致“大權獨攬”的現象非常嚴重。

（二）風險評估問題

在風險評估的環節，出現的嚴重問題是由于軍工企業的特殊性造成的。由于其對科研的投入較高、開發周期長，關系到國家安全，作為國家機密的保密性非常高，因此導致專業的風險評估部門，很難對軍工企業進行全面完整的評估。而軍工企業作為國家支持的企業部門，管理人員對風險的認識也比較差，與事業單位類似，都由于國家支持而欠缺對風險評估重要性的認識[3]。

（三）控制活動問題

在軍工企業的控制活動中，企業許多職位進行輪崗制度的實施不足，對固定資產進行計算的起算點設置也不夠合理。另外，軍工企業對于預算的控制系統在執行環節中，存在一定的匱乏性，導致執行環節出現問題。對績效進行考核的制度，對員工的激勵也有一定的不足。

（四）信息溝通問題

軍工企業由于各項工作關系到國家安全，因此在信息披露方面，許多軍工企業的管理人員甚至沒有信息披露的概念，對外介紹的官網上只有比較簡單的情況介紹。對信息披露的不夠完全，是限制軍工企業信息溝通環節的主要問題之一。endprint

（五）內部監督問題

軍工企業對內部進行監督的過程中，內部審計部門并沒有真正的權威性，許多情況下，內部審計只是單純的“走個形式”，沒有真正達到審計的效果。而對審計結果的評判制度也有所缺乏，導致審計部門進一步缺乏真正能夠對企業內部資金管理進行限制的必要手段。

四、軍工企業內部控制措施

（一）優化控制環境

在進行內部控制環境的優化過程中，需要加強對內部控制重要性的認識，令企業各個環節的工作人員認識到內部控制的必要性。另外也需要健全企業的組織機構，對個人的權限有所控制，令各個崗位之間能夠形成相互制約和監督的機制，保證內部控制環節的有效性。

（二）優化風險評估

其次，需要優化對風險的評估。做到這一點首先需要員工和管理人員提高對風險的有效認識，意識到企業承擔風險會對國家造成負面影響，從而認識到風險評估機制的重要性和必要性，隨后建立健全完善的風險評估機制，以保證對企業風險進行全面的評估。

（三）優化控制活動

優化控制活動，最重要的是加強各個部門之間的輪崗制度的執行力，加強不同崗位的輪崗，也有利于培養復合型人才。其次，也需要加強企業對固定資產的控制以及對預算的控制，完善績效考核制度，提高管理能力。

（四）優化信息溝通

優化信息溝通能力，主要是加強對外的信息披露。可以建立在軍工企業較高的網絡技術的基礎上，不斷提高對外信息的紕漏，主要講資產、財務信息進行推廣，提高信息溝通這一平臺的實際應用價值，以提高審計監督的能力。

（五）優化內部監督

最后，在內部監督環節，需要提高內部審計機構的權威性，不斷增加具有高素質和專業技能的內部審計人員，通過集體的力量，加強內部監督能力，通過企業全體員工的共同監督，實現對企業進行全方位監督的能力，最終能夠提高監督的效果。

五、結論

綜上所述，軍工企業的內部控制環境和內部控制方式與一般的企業相比，有較大的差距，因此在進行內部控制時，所采用的方式也有較大的不同，導致難以用看待一般企業內部控制的方式去對待。而軍工企業一旦出現內部控制問題，造成的影響更加惡劣，因此需要根據軍工企業的特點與其進行內部控制的現狀，從一般企業在進行內部控制時需要關注的控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督等方面進行全面的了解和分析，優化其控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及內部監督狀況，以求保證其內部控制措施能夠起到應有的控制效果。

參考文獻：

[1]趙玲玲.中小型軍工企業實施內部控制問題研究[D].天津財經大學，2015.

[2]蔡若璠.軍工企業內部控制環境分析與探討[J].商業會計，2014，04（11）：41-42.

[3]林麗萍.軍工企業內部控制水平研究[D].暨南大學，2014.

（作者單位：國防科工局軍工項目審核中心）endprint