關(guān)于企業(yè)基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)若干問題的思考

尉明昌

摘要：資產(chǎn)全生命周期管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展使用的重要管理工具，實現(xiàn)資產(chǎn)全生命周期管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一就是要在竣工決算報表編制階段，確保形成的資產(chǎn)清單既要滿足業(yè)務部門設備管理的需要，同時也要滿足企業(yè)財務管理的需要。只有做到業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)在最初錄入時的一致，才能促進企業(yè)業(yè)財深度融合，進一步提升企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理的水平。文章依據(jù)這種認識，通過現(xiàn)場開展基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作，發(fā)現(xiàn)做好基建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)工作的前提條件就是在整個基建項目管理的全過程中嚴格把關(guān)，才能確保最后轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的有效準確。

關(guān)鍵詞：項目全過程管理；業(yè)財融合；固定資產(chǎn)

企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程當中，生產(chǎn)人員依據(jù)現(xiàn)場使用需求建立設備臺賬（或稱實物臺賬），財務人員依據(jù)價值管理需求建立價值臺賬，設備臺賬要與價值臺賬匹配一致，這樣才能滿足“賬卡物”一致的管理需求。而兩套賬務建立的初始環(huán)節(jié)，都是發(fā)生在基建項目竣工決算報表編制環(huán)節(jié)。基于這種認識，我們將結(jié)合企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中面臨的典型問題，依據(jù)基建項目全過程管理的時間順序，來梳理為達到價值臺賬與實物臺賬相一致的目標，企業(yè)在基建項目管理過程當中，應把握的關(guān)鍵點及企業(yè)面對的相關(guān)風險和對應的管控措施。

一、基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)全過程管理控制關(guān)鍵點

1. 關(guān)鍵點一：在基建項目規(guī)劃過程中，應將設計圖紙中畫明的設備標注（即項目資產(chǎn)）與將來現(xiàn)場的設備臺賬和財務價值臺賬進行初步對接。為后續(xù)實現(xiàn)設備臺賬與價值臺賬比對打下基礎，同時方便進行痕跡管理，滿足后續(xù)管理使用需求。

典型案例：企業(yè)某部門依據(jù)項目設計圖紙中的信息資料對資產(chǎn)進行調(diào)撥。在實際操作過程中發(fā)現(xiàn)，由于設計圖紙中畫明的設備標注（即項目資產(chǎn)）沒有與設備臺賬和財務臺賬一一對應，導致依據(jù)設計圖紙來調(diào)撥的設備只是固定資產(chǎn)中的某項部件，無法履行資產(chǎn)調(diào)撥程序。

現(xiàn)狀分析：現(xiàn)場生產(chǎn)人員比較依賴從設計圖紙中尋找現(xiàn)場設備。而圖紙中的設備又無法與現(xiàn)場實物建立對應關(guān)系，即項目設計圖中顯示的資產(chǎn)無法與實物臺賬和價值臺賬進行一一對應。

控制措施：將基建項目全過程管理和資產(chǎn)全生命周期管理相結(jié)合，在基建項目規(guī)劃過程階段。依據(jù)施工圖設計，在預算審批時，將設計圖紙中的項目資產(chǎn)與實物臺賬和價值臺賬進行對接，確保做到在項目最初開始階段，便依據(jù)最終轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的思維來進行管理。

2. 關(guān)鍵點二：在簽訂基建項目施工合同時，明確施工方負責登記整理所有物資明細賬的責任；并在項目驗收階段，由施工方提供詳細的物資明細賬與現(xiàn)場安裝設備對應關(guān)系表。

典型問題：企業(yè)基建項目采購物資量巨大，一項固定資產(chǎn)會由多個部件和工具組裝而成，工程量復雜。基建項目完工移交時，按安裝設備來移交，顆粒度較粗，無法滿足固定資產(chǎn)價值核算的精細化要求。未來設備在運行過程中，涉及到準確的價值拆分等情況時，也無法提供準確的計算依據(jù)。

風險分析：由于詳細的甲供和乙供物資明細賬的缺失，導致物資使用狀況監(jiān)督的缺失，容易導致國有資產(chǎn)流失的風險發(fā)生。

控制措施：工程物資的來源，主要分為兩個部分，一是甲方自己采購的物資，另外一部分是乙方施工過程中采購的物資。兩部分物資最終都歸集到施工方處，由施工方在開展工作的過程中安裝使用。所以依托合同管理，以義務性條款要求施工方在工程項目投運前必須建立所有物資與現(xiàn)場安裝設備的對應關(guān)系。

3. 關(guān)鍵點三：在簽訂物資采購合同和施工合同中涉及到由乙方負責采購的物資時，明確建立合同臺賬與物資臺賬的對應表，準確做到物資驗收與物資出入庫和合同履行情況的對應關(guān)系。

典型問題：竣工決算表中固定資產(chǎn)清單依據(jù)合同生成并分攤價值，但是由于基建項目的復雜性，往往存在基建預留尾工或者合同尚未執(zhí)行完畢的情況。導致轉(zhuǎn)增虛擬固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。致使項目固定資產(chǎn)臺賬與設備臺賬無法匹配。

問題分析：主要是由于合同臺賬沒有與現(xiàn)場驗收物資建立對應關(guān)系。

控制措施：企業(yè)負責物資采購的部門和物資需求部門以及物資驗收部門之間的物資需求計劃單、物資采購單和到貨驗收單三者之間應建立起強烈的稽核關(guān)系，最終體現(xiàn)為所有合同臺賬與物資臺賬的相互匹配關(guān)系。

4. 關(guān)鍵點四：對基建物資實行動態(tài)盤點制度，確保對物資流程軌跡變化的及時記錄。

典型問題：由于基建項目現(xiàn)場施工情況的多變性，致使在編制竣工決算報表中的轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)清單時，無法及時發(fā)現(xiàn)工程物資由于更新?lián)Q代已重新采購等情況，舊物資已替換下來，本應沖減工程成本，但是竣工決算表中卻將此物質(zhì)轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)。

風險分析：由于核算記錄的不準確，導致虛增工程成本。同時形成的固定資產(chǎn)與現(xiàn)場實際情況不符，導致后續(xù)固定資產(chǎn)管理問題的發(fā)生。

控制措施：財務部應在基建工程施工過程中及時提出工程物資盤點需求，實物歸口管理部門和財務部門共同擬定盤點方案，并由實物歸口管理部門具體組織實施。同時結(jié)合工程物資的相關(guān)屬性，開展定期或不定期清查盤點工作。項目部組織施工方和項目部人員對物資明細臺賬進行盤點，確保物資明細賬與現(xiàn)場實物的一致準確，達到財務數(shù)據(jù)對工程物資流向的準確記錄核算。

5. 關(guān)鍵點五：竣工決算表中形成資產(chǎn)時，需及時進行現(xiàn)場盤點，確保賬實相符。

典型問題：竣工決算表中轉(zhuǎn)增的固定資產(chǎn)清單沒有進行現(xiàn)場盤點，導致漏轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況發(fā)生。

風險分析：由于竣工決算環(huán)節(jié)盤點工作的開展的不到位，導致基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時，發(fā)生賬實不符的情況，不利于企業(yè)資產(chǎn)全生命周期管理工作的開展。

控制措施：企業(yè)工程財務管理辦法中應明確規(guī)定建設單位竣工決算管理小組審查竣工決算報告時的審查范圍至少要涉及到以下兩個方面：一是竣工決算報告是否符合上報或提交審計的要求；二是根據(jù)竣工決算報告中的交付資產(chǎn)明細表，組織相關(guān)部門人員到工程現(xiàn)場檢查核實資產(chǎn)，確保賬實相符。endprint

6. 關(guān)鍵點六：生產(chǎn)人員依照施工方提供的物資和安裝設備對應表，在開展項目驗收階段時，就應依據(jù)現(xiàn)場情況及時建立設備臺賬。

典型問題：在編制竣工決算報告時，部分企業(yè)存在沒有及時建立設備臺賬，導致財務價值臺賬無法與設備臺賬建立起一一對應關(guān)系。

風險分析：由于設備臺賬的缺失，導致價值臺賬在形成初期無法與設備臺賬進行匹配，影響企業(yè)業(yè)財融合的管理目標。

控制措施：生產(chǎn)人員應按照企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)目錄和設備臺賬運行規(guī)范，依據(jù)現(xiàn)場情況，參考施工方提供的物資與安裝設備對應表，建立正確完整的設備臺賬。

7. 關(guān)鍵點七：生產(chǎn)部門要嚴格按照設備臺賬建賬規(guī)范，準確建立完整全面的設備臺賬。

現(xiàn)實狀況：由于基建項目涉及設備的多樣化和復雜化，設備臺賬沒有準確的按照臺賬規(guī)范標準來建立，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量，為后續(xù)的與價值臺賬比對留下隱患。

風險分析：設備臺賬建立的不準確，導致產(chǎn)生打包形成固定資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生；同時對設備臺賬規(guī)范理解有偏差，導致設備臺賬中固定資產(chǎn)建立標準不一致。

控制措施：建議企業(yè)生產(chǎn)人員進一步細化和準確化設備臺賬標準。確保建立設備臺賬，確保設備臺賬內(nèi)部稽核關(guān)系準確。

二、項目全過程管理中把控的關(guān)鍵步驟

基于以上關(guān)鍵點的說明和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的探討，我們進一步梳理出基建項目轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)時，需要在項目全過程管理中把控的關(guān)鍵步驟，分別是：

第一步，在基建項目規(guī)劃階段，依據(jù)施工圖，梳理出一份圖紙與預計形成設備的對應關(guān)系清單，并隨著施工圖的調(diào)整，保持動態(tài)的調(diào)整過程。

第二步，在施工過程中，施工方負責全面登記所有物資臺賬。

第三步，在物資采購中，企業(yè)物資中心基于到貨物資的驗收情況，建立物資臺賬與合同臺賬的對應關(guān)系。

第四步，在項目施工過程中，要對物資進行不定期盤點，準確記錄工程物資的流向。

第五步，在項目完工階段，施工方要提供物資與安裝設備對應表，生產(chǎn)人員據(jù)此與現(xiàn)場設備比對，一并建立設備臺賬。

第六步，財務部依據(jù)物流中心提供的物資臺賬和合同臺賬對應表與設備臺賬進行比對，形成竣工決算資產(chǎn)清單。

第七步，組織相關(guān)人員，開展竣工決算資產(chǎn)全面盤點，保證竣工決算數(shù)據(jù)真實準確。

企業(yè)隨著近些年來基建項目的陸續(xù)投產(chǎn)，如何能將“賬卡物”一致工作嵌入到基建工程項目開展過程中，這是企業(yè)面臨的一個管理難題。我們通過對基建項目全過程關(guān)鍵點的仔細分析，在轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)當中找到了新的方法，進行了新的嘗試。相信在不斷完善和細化我們的操作方法后，就能為資產(chǎn)全生命周期管理打下堅實的基礎。

（作者單位：超高壓輸電公司曲靖局）endprint