新形勢下會計監(jiān)督問題與對策分析

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計本職工作所涉及的內(nèi)容在不斷地增加。尤其對會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及時效性要求越來越高，這就對會計監(jiān)督的要求越來越高，但就目前來看，在大部分企業(yè)都存在會計監(jiān)督弱化和外部監(jiān)管不到位的現(xiàn)狀。本論文就從新形勢下，企業(yè)會計監(jiān)督出發(fā)，對我國企業(yè)中的會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，以及相應(yīng)的解決措施，進(jìn)行了詳細(xì)的研究和論述，具有非常重要的經(jīng)濟(jì)和社會意義。

關(guān)鍵詞：新形勢；會計監(jiān)督；會計監(jiān)督現(xiàn)狀；解決措施

會計監(jiān)督是一種重要的經(jīng)濟(jì)手段，主要是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，通過過會計經(jīng)濟(jì)手段的方式，對企業(yè)進(jìn)行綜合性、真實(shí)以及有效地監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督，是企業(yè)在新形勢下的，保證提高會計工作質(zhì)量，保證企業(yè)健康發(fā)展的重要舉措。但在實(shí)際中，由于會計監(jiān)督過程中存在一定的漏洞，以至于會計工作的披露層出不窮，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。在這種情況，如何加強(qiáng)企業(yè)的會計監(jiān)督，勢在必行。

一、企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

通常，企業(yè)會計監(jiān)督體系可分為三部分：企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督時我國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)、管理者以及審計機(jī)構(gòu)，對各項經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督。如：明確會計工作人員的責(zé)權(quán)范圍、明確重大經(jīng)濟(jì)事項的決策以及執(zhí)行程序、定期清查企業(yè)財產(chǎn)、定期內(nèi)審會計資料等。

相比較與其他兩種監(jiān)督體系，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有自律性的特點(diǎn)。通過企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，可以有效地確保企業(yè)財產(chǎn)安全，防止會計人員舞弊，減少會計風(fēng)險、提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率等。

（二）社會監(jiān)督

社會監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，是我國會計監(jiān)督體系中的重要組成部分，具有一定的鑒證性和獨(dú)立性。主要是指委托社會上第三方（中介機(jī)構(gòu)）監(jiān)督機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照實(shí)事求是的原則，對單位的會計經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀評價的監(jiān)督形式。通常，行使這種的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要有會計師事務(wù)所、注冊會計師等。

企業(yè)的社會監(jiān)督，主要通過兩種類型：一、法定監(jiān)督，注冊會計師在相關(guān)法律的規(guī)定下，依法對企業(yè)的會計經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施監(jiān)督；二、非法定監(jiān)督，主要以群眾監(jiān)督為主要表現(xiàn)形式。

（三）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督也屬于外部監(jiān)督，又被稱之為國家監(jiān)督，是我國會計監(jiān)督體系中的主導(dǎo)，具有強(qiáng)制性和權(quán)威性。政府監(jiān)督也屬于外部監(jiān)督，主要是由相關(guān)的政府部門，在相關(guān)法律的規(guī)定下，依法對企業(yè)單位的會計資料、會計行為進(jìn)行檢查監(jiān)督。

政府監(jiān)督，主要包括三種類型：一、財政監(jiān)督，主要是中央和地方財政部門按照法律，依法對企業(yè)的會計活動進(jìn)行監(jiān)督；二、稅務(wù)監(jiān)督，主要是國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律，對其進(jìn)行檢查監(jiān)督；三、審計監(jiān)督，主要是國家審計部門，依據(jù)相關(guān)的法律對企業(yè)的財政的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督。

二、我國企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

在會計監(jiān)督體系中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督雖然是基礎(chǔ)，但是企業(yè)在實(shí)施會計監(jiān)督的過程中，也暴露出一定的不足之處。具體有以下三點(diǎn)：

第一，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中，內(nèi)部控制制度直接影響了企業(yè)的會計監(jiān)督狀況。但在實(shí)際中，大部分企業(yè)中，都存在內(nèi)部控制制度缺失，或者內(nèi)部控制制度不完善的現(xiàn)象，這就使得會計監(jiān)督難以正常進(jìn)行。

除此之外，因為企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善，還會導(dǎo)致管理者造假謀利的現(xiàn)象，如此一來，會計監(jiān)督工作就會更加困難，會計失真現(xiàn)象的發(fā)生率也會隨之提高。

第二，會計監(jiān)督智能難以履行

這主要是由于會計工作人員的雙重身份導(dǎo)致的。在平時工作中，會計人員必須要受到單位領(lǐng)導(dǎo)的管理；但是，在企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督中，會計又行使監(jiān)督權(quán)力，對單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督。在這種情況下，一旦企業(yè)單位的管理者出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)違法行為，員工作為監(jiān)督主體就很難履行其監(jiān)督職責(zé)。

第三，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)差

在企業(yè)會計監(jiān)督過程中，會計人員的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的高低，直接影響到了其監(jiān)督的效果。由于會計人員職業(yè)道德素質(zhì)差，就會弱化會計人員的監(jiān)督工作，甚至使得會計人員本身做出許多違法的行為。

（二）政府監(jiān)督功能弱化

政府監(jiān)督也存在一定的問題，如法律體系不完善，導(dǎo)致政府監(jiān)督力度不夠。目前隨著社會經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，但是我國的法律并未跟得上經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的腳步，這就導(dǎo)致了政府在監(jiān)督的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。另外，在對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督過程中，雖然財政、審計、稅務(wù)部門都有監(jiān)督權(quán)力，但卻不能對其做出相應(yīng)的處理，如此一來，就嚴(yán)重影響了政府監(jiān)督的效果。

除此之外，目前，我國政府各個監(jiān)管部門在責(zé)權(quán)的劃分上，還存在責(zé)權(quán)不明確、政府監(jiān)督職能重疊等現(xiàn)象，這都嚴(yán)重制約了政府監(jiān)督的效果。再加上在監(jiān)督過程中，各個部門缺乏相應(yīng)的溝通，無法實(shí)現(xiàn)信息共享等，都嚴(yán)重弱化了政府的監(jiān)督職能。

（三）社會監(jiān)督乏力

社會監(jiān)督工作是有第三方機(jī)構(gòu)，以及民間群眾來進(jìn)行。就目前而言，我國在社會監(jiān)督中，還存在注冊會計師行業(yè)素質(zhì)偏低、監(jiān)督力度不夠、群眾參與監(jiān)督意識不強(qiáng)等問題，這都嚴(yán)重影響了社會監(jiān)督的效果。

三、加強(qiáng)會計監(jiān)督的有效措施

（一）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

第一，完善企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)控體制

企業(yè)的內(nèi)部控制體系直接影響了企業(yè)會計監(jiān)督的效果，所以要保證企業(yè)會計監(jiān)督工作有效進(jìn)行，就必須不斷完善和健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。如：在貨幣資金管理過程中，落實(shí)授權(quán)審批程序；在實(shí)物資產(chǎn)管理中，落實(shí)資產(chǎn)清查制度；建立重大項目投機(jī)決策控制機(jī)制等。

第二，設(shè)置符合企業(yè)本身特點(diǎn)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)

合理的會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也影響了企業(yè)會計監(jiān)督的效果。所以，要加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督效果，就必須要根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)，設(shè)立符合企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并賦予監(jiān)督工作人員的監(jiān)督智能，確保其在行駛監(jiān)督工作中，保持一定的獨(dú)立性；此外，并積極推進(jìn)會計機(jī)構(gòu)管理工作，改變會計人員與企業(yè)之間的例數(shù)關(guān)系，賦予會計人員更多的權(quán)力，不斷提高會計工作人員等的監(jiān)督職能。endprint

第三，加強(qiáng)提升會計人員的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)。

加強(qiáng)對會計人員的思想道德素質(zhì)、法律素質(zhì)的教育，使會計工作人員明確相關(guān)的法律責(zé)任，并且通過對會計工作人員進(jìn)行責(zé)任心的教育，才能不斷提升其職業(yè)道德素質(zhì)，以及綜合素質(zhì)，從而增強(qiáng)企業(yè)快就監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（二）不斷加大政府監(jiān)督力度

加強(qiáng)正度監(jiān)督力度，就要從兩方面著手：第一，建立政府行為社會評價和責(zé)任約束制度，通過該機(jī)制有效地防止官僚主義、公權(quán)私用等現(xiàn)象，有助于實(shí)現(xiàn)政府對企業(yè)會計監(jiān)督的科學(xué)化；另外，在進(jìn)行監(jiān)督過程中，政府各個部門應(yīng)該加強(qiáng)相互間的聯(lián)系，互相配合，充分行使自己的監(jiān)督職能；第二，不斷協(xié)調(diào)政府的監(jiān)督機(jī)制。賦予財政部門的處罰權(quán)力，并建立記賬股值、核算手段等完善的管理制度；使稅務(wù)、審計部門可實(shí)行會計委派制，加強(qiáng)對企業(yè)會計的資料監(jiān)督，另外還要不斷提高執(zhí)法人員的整體素質(zhì)，保證執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（三）構(gòu)建規(guī)范的社會監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)對企業(yè)會計的社會監(jiān)督，就要規(guī)范社會監(jiān)督機(jī)制，例如完善注冊會計師的聘用制度、對注冊會計師進(jìn)行道德完善、完善與注冊會計師相關(guān)的法律法規(guī)等措施，都可以進(jìn)一步提高注冊會計師的獨(dú)立性，并依此推進(jìn)會計的社會監(jiān)督工作；另外，構(gòu)建規(guī)范的社會監(jiān)督機(jī)制，還必須要不斷加強(qiáng)對注冊會計師的管理，明確其職能分工，調(diào)整對注冊會計師行業(yè)的管理機(jī)制；最后，還必須不斷引導(dǎo)整個社會的人民群眾，對企業(yè)會計實(shí)施監(jiān)督。例如：獎勵提供監(jiān)督的人、進(jìn)行法律宣傳等，都是積極有效的方式。

結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督是保證企業(yè)健康、快速發(fā)展的一個重要舉措，在新形勢下，我國企業(yè)會計監(jiān)督中也不可避免地存在一定的問題，這就必須要有針對性地，采取積極的解決措施，保證企業(yè)會計監(jiān)督工作順利進(jìn)行。

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作者簡介：

胡子慧（1999.1- ），女，漢族，安徽宣城，漢族，本科學(xué)生，研究方向：會計學(xué)。endprint