內部審計在鐵路企業內部控制建設中作用的探討

靳源源

摘要：內部控制是各組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部審計作為內部控制的一個重要方面，對鐵路企業的經營發展有著重要的意義。本文通過分析內部審計對鐵路企業內部控制建設的必要性，指出了加強內部審計存在的問題，并提出幾條基本策略。

關鍵詞：鐵路企業；內部審計；內部控制

內部控制是管理現代化的必然產物，正是由于內部控制的產生和發展，促使內部審計從詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。內部審計在評價和促進鐵路企業完善內部控制系統方面飾演著重要角色，而內部控制審計作為內部審計最基本的業務，通過實施相關審計程序，對企業內部控制作出客觀評價，在促進企業實現經營機制的轉換，加強企業管理，提高企業經濟效益等方面發揮著重要作用。

一、內部審計對鐵路企業內部控制建設的必要性

（一）通過對內部控制的審計監督，加強風險防控

在鐵路企業內部控制建設中，企業的運行往往會受到多種因素的影響，這些因素中不僅包括外部的環境因素，還包括了內部的管理因素。在鐵路企業的內部控制建設中進行內部審計，能夠對內部控制制度建設起到較好的風險防控作用，控制鐵路企業運行過程中產生的風險。同時，結合鐵路企業實際情況，將各所屬企業的規章制度進行整合管理，并在此基礎上對同一業務流程開展檢查和核實工作，保證鐵路企業的內部控制發揮良好作用。對于審計檢查的結果，審計人員根據實際的情況對同類問題進行分析匯總，以組織各小組組長、主審召開業務會的形式進行溝通與研討，提出處理意見，以下發通知等形式督促被審計單位規范整改，促進企業經濟活動的順利開展。

（二）通過對內部控制的評價，提出改進建議，加強內部監督

內部控制是企業加強經營管理的重要方式，也是鐵路企業進行內部審計工作的重點。內部審計作為內部控制建設的重要組成部分，貫穿于企業經濟活動的始終。

通過內部控制審計，監督和促使被審計單位努力實現企業經營目標、完成經營任務。鐵路企業通過對所屬企業管理制度中存在的薄弱環節開展專項審計監督，促使被審計單位加強管理。對審計結果中發現的共性問題，審計人員進行歸納匯總，并及時向企業管理人員報告，督促被審計單位及時改進與完善，堵塞管理漏洞。

（三）通過對內部控制制度執行情況的審計監督，完善企業內部控制機制

內部審計作為內部控制體系是否健全、有效的重要監督者，通過對內部控制制度健全、有效性的測試，檢查和監督被審計單位的日常經濟活動是否有序、可控，披露內部控制中的薄弱環節，提出整改建議；通過對被審計單位的經濟活動分析等資料進行審查，分析和評價企業內部控制制度是否健全、有效，并提出完善措施，參與和改進企業經營管理，促進企業加強內部控制建設。

二、鐵路企業內部控制審計現狀

（一）內部審計獨立性保障不足，缺乏完善的評價機構

獨立性是內部審計的基本原則之一，也是鐵路企業審計人員開展內部控制審計的前提，但在目前鐵路企業內部，仍有不少基層單位將審計部門置于財務部門內部，甚至未設立審計部門；或由同一領導人員對審計、財務部門進行分管，導致內部審計的獨立性嚴重不足，無法對企業經營管理作出客觀判斷，切實履行內部審計職責。如今鐵路建設規模日漸擴大，伴隨著信息化大數據的快速發展，企業內部各項數據化指標完成情況，需要完整的內部控制評價機構和評價體系進行監督、測試，然而，目前鐵路企業內部評價機構仍不完善，相關的評價管理流程不夠連接，導致內部控制審計的作用發揮力度不夠。

（二）對內部控制審計仍存在不同程度的誤區

在鐵路企業內部，由于部分企業領導人員對內部控制審計的認識較為片面，簡單地認為內部審計就是對財務部門的檢查，與企業其他部門無關；對審計查出的問題，可能會影響到職工隊伍的穩定，不利于領導人員管理；加之個別審計人員對鐵路企業內部控制制度建設的背景、流程等不夠熟悉，導致審計過程受阻，審計重點偏移，降低審計現場工作效率，阻礙內部控制審計作用的發揮。

（三）審計信息化技術利用不充分

從2017年起，鐵路企業內部審計機構開始全面實行信息化審計方式，這項轉變雖然在很大程度上加強了審計信息化的應用程度，提升了信息化應用水平，但在具體操作中仍存在一定問題。首先，部分審計人員尚缺乏熟練掌握信息化審計手段的技能，對審計系統中各功能應用不夠熟練。其次，審計信息系統中大數據程序應用不足。目前，大部分鐵路企業內部審計機構對信息系統的運用仍停留在查賬、完成審計文書工作等基礎應用階段，如何充分利用系統大數據資料，充分發揮其信息化審計職能，仍然是審計人員面臨的挑戰。

三、發揮內部審計在鐵路企業內部控制建設中作用的途徑

（一）全面完善企業內部控制機制

要在企業內部控制方面要發揮內部審計的作用，首要任務就是完善企業內部控制機制。內部控制機制的完善能夠有效促進企業內部管理，在企業形態方面有利于形成權責分明的良好企業形象，促進企業內部各職能部門制約發展。而內部審計作為內部控制機制的監督體系，對控制機制進行檢查與測試，并在檢查的過程中發現問題、解決問題，提高鐵路企業的經營管理水平。同時，在鐵路企業中形成完善的內部控制機制能夠促進內部審計作用的發揮，完善內部控制制度，內部審計與內部控制之間相互依存、相互促進。

（二）加強對企業內部控制審計的監督工作

通過合理有效地安排年度審計工作計劃，將企業日常進行的經營業績審計、經濟責任審計與專項審計調查緊密結合，加強對所屬企業經營管理的專項監督，提高審計工作效率；加強對審計過程中發現重大問題的考核力度，對內部控制制度不完善、內部控制制度形同虛設，或制度執行不力的部門或企業采取扣分、與工資掛鉤等考核方式，促使企業建立和完善內部管理，提高管理水平。

（三）建立科學、完整的內部審計評價體系

對于企業日常審計中發現的各項問題，內部審計機構需要通過一系列較為完善的評價體系，對相關問題進行綜合評價，對發現問題進行分析與歸納，提高被審計單位對發現問題的認識，在一定程度上促進企業管理人員以及被審計人員能力的提升，形成自律工作意識。同時，審計機構不斷完善的內部審計評價標準，提高審計工作效率，確保工作質量。

（四）改進審計工作方法，提高審計工作質量

首先，審計人員應該熟練使用企業內部的審計信息系統，實現審計信息和資料的共享，提高審計效率。其次，充分利用以往的審計成果，分析以前年度審計發現問題繼續存在的可能性，在本次審計項目中進行追蹤審計，確保審計取得實效。最后，充分利用與企業負責人談話、與相關部門負責人約談等審計方法，了解被審計單位年度重點工作及完成情況，找出其中可能存在的風險，促使企業內部審計向管理審計傾斜，不斷維持和強化內部控制的有效運行。

四、結束語

總而言之，內部審計作為鐵路企業管理的免疫系統，在充分發揮其評價職能、增加組織價值和改善經濟管理，為企業風險管理出謀劃策、降低企業風險等方面發揮著重要的保障作用。內部審計機構必須認真履行內部審計職責，以適當的途徑完善企業內部控制機制，加強企業內部控制的監督與管理，充分發揮內部審計在企業管理中的作用，為鐵路企業健康、穩定發展保駕護航。

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（作者單位：中國鐵路總公司審計和考核局）endprint