試論“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及其建議

萬左根

摘要：營改增改革作為近幾年改革的重頭戲，其對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了重大影響。其中建筑企業(yè)是作為營改增改革最早的試點(diǎn)行業(yè)之一，其稅負(fù)與盈利等財(cái)務(wù)問題受到建筑企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。本文將以建筑企業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，探究營改增改革對(duì)建筑企業(yè)的影響，從中提出一定的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)影響

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）營改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅的方式是購進(jìn)扣稅法，也就是通過銷項(xiàng)稅額扣除銷項(xiàng)稅額，所得到的就是應(yīng)納增值稅，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，其通常是含稅收入，而增值稅則是價(jià)外稅，營業(yè)稅收入是沒有涵蓋稅的。建筑企業(yè)其沒有完全壟斷的性質(zhì)，其沒有辦法將所有的增值稅全部轉(zhuǎn)移到下游，而且下游的銷售價(jià)格同樣受到合同、行業(yè)等多方因素的影響，短時(shí)期內(nèi)無法進(jìn)行調(diào)整。而且由于建筑企業(yè)之前的營業(yè)收入流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率為3%，倘若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率沒有變化，其可抵扣成本費(fèi)用在其營業(yè)收入中所占比率約為一半，因此可以看出流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率與營改增改革前相比一致。因此，可以從上看出營改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響是多方面的，而流轉(zhuǎn)稅又是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)中較為關(guān)鍵的稅務(wù)內(nèi)容，其稅負(fù)的高低直接關(guān)系到建筑企業(yè)未來的盈利水平以及利潤空間。

（二）營改增對(duì)建筑企業(yè)材料費(fèi)用可抵扣比例的影響

倘若建筑企業(yè)中材料費(fèi)用都是根據(jù)17%進(jìn)行抵扣，其造成的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部進(jìn)項(xiàng)稅額的90%，因此材料費(fèi)用的可抵扣比例對(duì)整體稅負(fù)水平的影響很大。而且從實(shí)際角度來看，這個(gè)假設(shè)是無法成立的。建筑企業(yè)中，向小規(guī)模納稅人或者是個(gè)人采購建材的情況是最為普遍的，就造成了無法獲得增值稅專用發(fā)票，也就沒有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而且由于建筑企業(yè)“三角債”問題較為嚴(yán)重，拖欠付款等都無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，可以看出對(duì)材料費(fèi)用抵扣的影響是極為不利的。

（三）營改增后建筑企業(yè)新增固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響

建筑企業(yè)其通常需要購置各種大型機(jī)械設(shè)備，其采購成本高，使用周期長，不平衡的固定資產(chǎn)投資水平對(duì)稅負(fù)的影響較大。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，建筑企業(yè)在2015年新增固定資產(chǎn)425.8萬元，而2014年新增資產(chǎn)達(dá)到1635.9萬元，其是2015年的3.8倍，以2014年的投資水平進(jìn)行測(cè)算，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率將會(huì)變?yōu)?.47%，綜合稅負(fù)率則是6%，其呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。因此可以看見，在營改增改革之前進(jìn)行大規(guī)模資本投資，但是又沒有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則變現(xiàn)出稅改后稅負(fù)水平存在上升趨勢(shì)，倘若能夠?qū)I改增前的固定資產(chǎn)投資同時(shí)用于未來運(yùn)營活動(dòng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將會(huì)更加有利于建筑企業(yè)降低稅負(fù)。

二、營改增改革建筑企業(yè)提升財(cái)務(wù)水平的優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)成本費(fèi)用與發(fā)票管理

營改增改革之后，進(jìn)項(xiàng)稅額是影響建筑企業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且可抵扣成本費(fèi)用的比例也對(duì)其有著重要影響。而這其中的最核心的兩個(gè)內(nèi)容就是對(duì)成本費(fèi)用與發(fā)票的管理。成本費(fèi)用是建筑企業(yè)理論上的抵扣基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行成本費(fèi)用調(diào)整工作，以可抵扣成本費(fèi)用不得低于50%為界限，能夠更好的幫助成本費(fèi)用進(jìn)行指標(biāo)監(jiān)管。而最有效的方式就是發(fā)票管理，因?yàn)橐坏┎痪邆湓鲋刀惏l(fā)票就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這是其中決定性的因素。建筑企業(yè)在以后進(jìn)行采購環(huán)節(jié)中，必須要轉(zhuǎn)為與一般納稅人交易來獲取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。而且營改增后短期內(nèi)，尤其要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)營改增前發(fā)票不能足額獲得等不良的現(xiàn)象。隨著交易與發(fā)票管理的逐漸強(qiáng)化，各行各業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)逐漸完善，抵扣稅額的取得將會(huì)趨向于順暢。

（二）建筑企業(yè)新增固定投資的財(cái)務(wù)處理

新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)水平的重要內(nèi)容，但是營改增改革后，財(cái)務(wù)上對(duì)于新增固定資產(chǎn)是否允許抵扣沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行新增固定資產(chǎn)投資時(shí)必須要完善近期固定資產(chǎn)投資計(jì)劃同時(shí)密切尋找最新相關(guān)抵扣政策，避免由于營改增改革前的大量固定資產(chǎn)無法進(jìn)行抵扣，從而為建筑企業(yè)帶來不必要的損失。同時(shí)營改增改革政策應(yīng)該根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，不斷的進(jìn)行相關(guān)政策的完善，尤其是針對(duì)其改革期間固定資產(chǎn)投資問題的過渡政策，做好政策改革之間的銜接。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，推動(dòng)營改增改革落實(shí)

營改增的目的是為了降低各行各業(yè)稅負(fù)，但是建筑企業(yè)由于進(jìn)行改革試點(diǎn)，可能會(huì)由于缺乏經(jīng)驗(yàn)、改革空窗期等造成了不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重的情況。因此，建筑企業(yè)必須要從財(cái)務(wù)上盡快落實(shí)營改增改革制度，確保財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等環(huán)節(jié)不會(huì)出現(xiàn)大問題。而營改增改革最了解的應(yīng)該就是稅務(wù)部門了，建筑企業(yè)可以將財(cái)務(wù)人員派到稅務(wù)部門進(jìn)行營改增改革交流，或者是請(qǐng)稅務(wù)部門相關(guān)人員到建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行營改增改革座談會(huì)，此舉能夠幫助建筑企業(yè)更迅速的落實(shí)營改增改革，財(cái)務(wù)部門才運(yùn)行時(shí)盡快完成營改增改革與接軌。才能夠保證營改增改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的不利影響盡快消除。

三、結(jié)束語

營改增改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響重大，而建筑企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中獲得更加穩(wěn)健的發(fā)展，就必須在營改增改革中快速的適應(yīng)其角色，才能夠優(yōu)先于他人享受營改增改革的勝利果實(shí)。而且營改增從其本質(zhì)目的來說是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提升企業(yè)的利潤空間，因此對(duì)建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是極為有利的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：四川省第三建筑工程公司）