關(guān)于執(zhí)行新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的初探

梁曉旭

【摘 要】財(cái)政部在2017年時(shí)修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》，主要是為了能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)收入的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，并且使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。隨著新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，在新收入準(zhǔn)則中收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)的方式、時(shí)間等等都會(huì)與企業(yè)損益的計(jì)算有關(guān)，并且會(huì)對(duì)企業(yè)的決策有一定的影響，因此新收入準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)確認(rèn)引起人們重視程度很高。本文對(duì)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探討，并且提出了相應(yīng)的解決對(duì)策以供參考。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；執(zhí)行；會(huì)計(jì)確認(rèn)；初探

一、新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要內(nèi)容

（一）新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件

新收入準(zhǔn)則中明確提出了企業(yè)須在對(duì)合同中的履約義務(wù)被履行后，也就是說(shuō)在客戶相應(yīng)的取得了商品或者服務(wù)的（控制權(quán)）使用權(quán)利或者經(jīng)濟(jì)利益時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。

（二）新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)

新收入準(zhǔn)則對(duì)合同、履約義務(wù)這一概念進(jìn)行了引入，并且認(rèn)為收入準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)是合同，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中各個(gè)主體之間的交易都是能夠用合同進(jìn)行表示的，而收入會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)的金額以及時(shí)點(diǎn)取決于合同中所履行義務(wù)進(jìn)行的程度。合同是指交易主體之間雙方或者多方所建立的具有法律約束力的一種權(quán)利義務(wù)的書(shū)面協(xié)議。合同可以是關(guān)于一個(gè)時(shí)點(diǎn)的，也可以是關(guān)于一段時(shí)期的。履約義務(wù)是指在合同中明確規(guī)定了企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的承諾，包括商品或者服務(wù)都可明確的區(qū)分。合同屬于時(shí)點(diǎn)性的，應(yīng)在客戶在取得了相應(yīng)的商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)進(jìn)行確認(rèn)收入；合同屬于時(shí)期性的，則應(yīng)采用完工百分比的方法，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照履行約定的進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)收入。

（三）新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的模型

五步法的會(huì)確認(rèn)模型具體為：第一步，識(shí)別與客戶所簽訂的合同；第二步，識(shí)別合同中所包含的各個(gè)單項(xiàng)應(yīng)履約義務(wù)的規(guī)定；第三步，確定合同中所規(guī)定的交易價(jià)格；第四步，將合同中的交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)當(dāng)中；第五步，根據(jù)各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)的滿足履行條件時(shí)確認(rèn)收入。其中的交易價(jià)格是指企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品權(quán)限或者提供服務(wù)時(shí)而收取的對(duì)等金額。交易價(jià)格是可以反映出總收入金額上限的，因此在對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)著重考慮的因素有：企業(yè)是否具有融資的性質(zhì)，合同的交易價(jià)格是否包含了可變對(duì)價(jià)，客戶的信用是否存在風(fēng)險(xiǎn)，等等。

（四）新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)特定的交易或事項(xiàng)

準(zhǔn)則中對(duì)某一些特定的交易或事項(xiàng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量都給出了明確的規(guī)定，比如：合同中附有銷售退回條款的銷售規(guī)定、合同中附有質(zhì)保條款的收入規(guī)定、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等等。在新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的總原則下，這些規(guī)定對(duì)各個(gè)交易的會(huì)計(jì)處理的方法又進(jìn)一步地進(jìn)行了詳細(xì)的進(jìn)行了闡述，避免了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中賬務(wù)處理的混亂現(xiàn)象。雖然不能做到面面俱到，但是準(zhǔn)則中對(duì)所涉及到特定的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)且容易造成歧義都進(jìn)行規(guī)定，這樣在很大的程度上可以避免錯(cuò)誤或者舞弊發(fā)生。

二、新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員判斷能力引起的收入會(huì)計(jì)確認(rèn)差異

收入的確認(rèn)和計(jì)量是需要會(huì)計(jì)人員利用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷的，在整體的會(huì)計(jì)行為中是起著決策性作用的。引起收入會(huì)計(jì)確認(rèn)差異的原因之一是由于會(huì)計(jì)確認(rèn)代表著會(huì)計(jì)決策是深層次的較為隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，人們不會(huì)注意到，使個(gè)別居心不良的人有造假或打擦邊球的有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)；引起收入會(huì)計(jì)確認(rèn)差異的原因之二是由于一些會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力低、會(huì)計(jì)技術(shù)素質(zhì)低，從而影響了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，使收入在最初的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)就出現(xiàn)了偏差或者錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)報(bào)表的信息真實(shí)性受到了影響。

（二）收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整

公司或者企業(yè)在對(duì)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，要以會(huì)計(jì)分期假設(shè)作為前提，合理的確定各個(gè)會(huì)計(jì)要素所符合的歸屬期，就是企業(yè)收入要按各個(gè)會(huì)計(jì)要素按期進(jìn)行確認(rèn)。在實(shí)際操作中，很多的企業(yè)為了均衡的調(diào)節(jié)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有可能不會(huì)按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)中的規(guī)定進(jìn)行合理的確定收入的一個(gè)確認(rèn)期間.可能會(huì)提前或者滯后確認(rèn)這些銷售收人，以此達(dá)到一個(gè)“增收”或者“逃稅”的目的。

（三）收入會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)的金額不真實(shí)

以預(yù)收款的方式在銷售商品時(shí)，企業(yè)在收到最后一筆的款項(xiàng)時(shí)才將商品交付給購(gòu)買方，商品的所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在此時(shí)一般可以就可確認(rèn)為收入了，在此之前所預(yù)收的貨款應(yīng)以負(fù)責(zé)進(jìn)行確認(rèn)。但是一些企業(yè)為了達(dá)到逃稅的目的，一般在預(yù)收貨款并將商品發(fā)出時(shí)，為了對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)直接記入發(fā)出商品，并對(duì)商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但是又不確認(rèn)收人。

（四）收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

收入能夠流入經(jīng)濟(jì)利益，但是所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與流入的多少又存在了不確定性。根據(jù)新收入準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則之規(guī)：對(duì)可能的收入或利潤(rùn)盡量少計(jì)或不計(jì)，因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)必須考慮到約定收款的發(fā)生日與最終的收款日之間存在的風(fēng)險(xiǎn)，除此還有利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)上因物價(jià)所引起的購(gòu)買力的風(fēng)險(xiǎn)，或者企業(yè)在融資經(jīng)營(yíng)時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）銷售退回過(guò)程中所存在的問(wèn)題

對(duì)未進(jìn)行收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售退回，但已發(fā)出的商品作入賬處理，對(duì)已進(jìn)行收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的商品退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)對(duì)當(dāng)期商品的銷售收入和銷售成本進(jìn)行沖減，如果銷售退回是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，則按照資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)之相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)的處理。

三、新收入準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)確認(rèn)的解決方法

（一）提高職業(yè)判斷的能力和綜合素質(zhì)

各單位對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)新規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)再教育，并且堅(jiān)持和完善對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的任職資格進(jìn)行定期的評(píng)審和考試制度，并且對(duì)考核、評(píng)價(jià)的體系進(jìn)行改革和健全，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、職業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)得到有效提高。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行完善

新的收入準(zhǔn)則對(duì)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)是做了新的定義，對(duì)企業(yè)可操縱的利潤(rùn)空間進(jìn)行壓縮，但是各單位還需要有一個(gè)完善的內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)操作進(jìn)規(guī)范，建立和完善內(nèi)部控制的制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性可以有效地進(jìn)行保證。因此，為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制，各單位可以建立內(nèi)部的牽制制度和內(nèi)部的稽核制度進(jìn)行控制，還可以建立崗位定期的輪換制度，不僅有效地提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，同時(shí)還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的漏洞。內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，對(duì)原始單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證直至?xí)?jì)賬表的合法性、合理性等方面進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）建立完善的獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰制度

對(duì)現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)法規(guī)中的懲罰制度進(jìn)行完善。因當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)中的懲罰力度不夠，因此在實(shí)際工作中的執(zhí)行力不夠嚴(yán)格，可以借鑒國(guó)外的優(yōu)秀做法，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為多方面地進(jìn)行防范力度、監(jiān)管力度和處罰力度。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)中的獎(jiǎng)勵(lì)制度進(jìn)行完善，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力與工作質(zhì)量、績(jī)效掛鉤，從而激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作熱情、工作主動(dòng)性、學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的修訂與頒布，是為了更好的完善會(huì)計(jì)工作，將各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。對(duì)于收入會(huì)計(jì)確認(rèn)中所存在的問(wèn)題，根據(jù)新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定上，在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)能力以及綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行的力度進(jìn)一步的加強(qiáng)，使之發(fā)揮真正的效用。

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