對建筑施工企業研發費用的思考

李萍

摘要：我國建筑施工企業在改革開放過程中扮演著重要歷史角色，為了轉變經濟增長方式，提升建筑施工企業自主科技創新能力，我國現階段鼓勵企業開展技術研發活動，因此對研發活動給予稅收上的優惠政策，建筑施工企業也應當抓住國家稅收優惠政策，大力發展創新生產力。

關鍵詞：建筑施工企業；稅收優惠；研究開發費用；加計扣除；費用化

一、建筑施工企業研發費用核算難點

首先，我國建筑施工企業雖然產量巨大但是利潤水平還處于世界上較低的水平，主要原因在于建筑施工行業是高消耗行業，如今他們還在積極探索如何向高效技術企業轉變，如何將科學技術完美和諧植入建筑施工行業是當前需要克服的難題。其次，建筑施工行業對研發費用投入不足，研發經費多呈碎片狀零散存在，各類研發課題數目眾多，但是質量明顯不高，研發能力不足是影響建筑施工行業能否成功轉型的關鍵所在。再次，研發行為和生產施工行為沒有很清晰的界定清楚，研發費用和工程施工成本難以區分，研發費用的歸集是倉促的臨時的，多是為了應付上級部門的檢查臨時拼湊起來的費用，研發費用的開支有時候脫離實際情況，不具有信服度。最后，建筑施工企業的會計核算科目在設置上沒有完全按照研發費用文件的要求進行規范設置，對研發費用各項費用結構的分析也不明確，研發費用偏離預算情況嚴重，結構不合理。

二、建筑施工企業享受稅收優惠闡述

建筑施工企業在施工的全過程及各個環節和各個工序中都可以進行自主創新活動研究，企業要重視創新，鼓勵創新，勇于克服問題抓住機遇。建筑施工企業要立足公司發展目標和愿景，把握市場需求，選擇一些關鍵技術或者國際性的難題進行攻關，只要是通過自身積極投身研發活動取得的創新性的技術成果，對企業甚至行業的生產活動和工作效率有明顯實質的改善提高，都應囊括為自主創新范疇。高新技術企業是獲得國家資質認證的企業，建筑企業想要獲得國家稅收減免優惠首先要獲取該資質，建筑施工企業管理層要高度重視開展研究開發活動，勇于帶領企業開展自主創新活動，要有長期攻堅的思想準備，戒驕戒躁搞好能力創新。企業管理層為了鼓勵創新要實實在在加大對研發費用的投入，引進高水平的專業技術人員開展攻堅克難工作，成立各類技術難題的課題，鼓勵廣大職工積極申請課題，攻克問題提升技術水平。建筑施工企業要加強對國家稅收政策的研究，深入了解研發費用需從源頭上進行獨立核算和管理，做好享受稅收優惠政策的前期準備工作。

建筑施工企業要根據會計準則關于研發費用的要求設置一二級會計科目，分為資本化支出和費用化支出，建筑施工企業根據自身的需要決定是否繼續設置三級科目。研究開發費用的費用開支范圍包括八類支出，企業如果不嚴格按照稅務部門文件的要求設置研發費用明細賬，不便于后期稅務機關對相關費用的區分和認定，最終會導致無法享受稅收加計扣除的優惠政策，因此，建筑施工企業一定要從核算的源頭上做好財務籌劃。

三、研發費用對建筑施工企業財務狀況的影響

如果企業為了享受研發費用加計扣除的優惠政策，需要將研發費用從項目成本中挑選出來單獨列示，項目完工百分比計算不含研發費用內容，特別是施工周期長的建筑施工項目，建筑施工企業的研發費用是否單獨列示對企業的財務狀況會產生一系列的影響。

（一）研發費用核算影響項目毛利率水平

顯而易見，建筑施工企業按照稅務主管部門的要求將研發費用從合同成本中挑選出來單獨列示，則施工過程中合同成本會明顯減少，合同收入不變動情況下，合同毛利會（合同收入-預計成本）相應增加，建筑施工項目的毛利率（合同毛利/合同收入）會大幅提高，在實際操作過程中研發費用是應該包含在施工成本中的，只是為了迎合稅收優惠政策，人為將研發費用視為期間費用，導致項目的毛利率不是真實客觀的毛利率，項目的盈利能力經過加工后不自覺大大提高了。

（二）研發費用核算影響施工項目完工百分比

研發費用是否單列，對建筑施工企業的合同完工進度（累計實際發生的合同成本/合同預計總成本）也有不同程度的影響，造成測算出的合同完工進度也不能真實反映企業完工進度的真實情況，舉例進行列示，18年初，紅星建筑施工企業簽訂一房屋建筑建造合同，合同總價陸仟伍佰萬元，預計合同總成本伍仟陸佰萬元，包含預計投入的捌佰萬元研發費用。截止18年6月份累計合同成本為壹仟玖佰萬元，單獨發生研發費用伍佰萬元。分有研發費用和沒有研發費用分別測算完工進度。

首先測算不包含研發費用的完工進度=（1900÷（5600-800））×100%=39%

包含研發費用的完工進度= （（1900+ 500）÷5600）×100%=42%，由此可見，研發費用單獨和非單獨列示不同情況下完工進度相差三個百分點。

（三）研發費用影響當期會計利潤

被單獨列示的研究開發費用不作為合同成本核算，作為期間費用核算，由此企業利潤指標也受到波及，應用前面例子計算如下：

建筑施工企業當期確認合同收入為預計合同總收入和完工百分比的乘積=6500×39%=2535萬元

不考慮其他因素，該企業當期會計利潤=2535-1900-500=135萬元。

如果該項目沒有研發費用投入，項目當期真實利潤計算如下：

沒有研發費用下當期確認合同收入=6500×42%=2730萬元

不考慮其他因素，當期利潤=2730-2400=330萬元。

兩者利潤相差：330-135=195萬元?？梢姡邪l費用的單獨核算和匯總合并核算對企業當前利潤的影響程度。

（四）研發費用核算對虧損合同的影響

建筑施工企業中，可預見的建造成本超出合同收入時，企業根據謹慎性原則，需要計提確認合同預計損失，稅務等主管部門要求企業的研發費用為了便于區分進行單獨核算，不納入合同成本當中，會無意當中造成成本減少，使得原本預計虧損的合同變更為盈利合同，不符合會計核算制度要求。

舉例說明：東方建筑施工企業簽訂一份橋梁修繕項目合同，合同中標總價款為伍仟萬元，合同中標后企業主要石材漲價較快，預計建筑施工總成本會上升到伍仟貳佰萬元（其中研發費用投入預算總額陸佰萬），假設完工百分比為百分之四十，如果東方公司的研發費用不納入成本，該項目總成本只有肆仟陸佰萬元，沒有形成虧損。如果不單獨列示研發費用，預計總成本為伍仟貳佰萬元，則合同預計虧損貳佰萬元，按照完工百分比原則確認當期預計合同損失=（5000-5200）×（1-40%）=-120萬元，會計上要確認合同損失。由此會計利潤虛增了壹佰貳拾萬元。

（五）企業針對研發費用改良對策

為了讓建筑施工企業如實反映成本費用又可以享受研發費用帶來的優惠政策，建議建筑施工企業設立專門的研發部門，簽訂內部研發協議，研發部門根據協議支付相關研發費用，支付的研發費用計入項目合同成本，避免因研發費用單列而造成的上述三種不利于企業的被動局面。對于研發費用按照最終確認為費用還是無形資產按照不同要求進行加計扣除或者攤銷。對于研發費用的核算范圍要按照文件規定進行分門別類的核算，不能相互串戶，也不能將范圍之外的費用強行歸納進來。建筑施工企業在辦理研發手續后要及時向當地科技部門和稅務主管立項登記和備案，分別取得主管部門的確認后方可實施加計扣除行為。企業歸集研發費用的時候要專戶核算專戶支出，與日常經營管理支出區分清楚，否則后期可能無法享受優惠政策。

四、結束語

目前我國建筑施工企業還是粗放型的勞動密集型企業，能耗消耗較高，建筑施工企業大力進行研究開發任務就是朝著技術密集型、環保節能型企業方向努力，我國建筑施工企業唯有擁有一系列專利技術、知識產權方能在激烈的國際競爭中，取得市場競爭地位的上升。

參考文獻：

[1]江富.對建筑施工企業研發費用會計核算的思考[J].中國外資，2013.

[2]趙伯廷，廖丹丹.淺論以完善研發費用稅收優惠政策促進建筑企業科技創新升級[J].中國總會計師，2016.

[3]詹越欣.淺析企業研發費用充分享受稅收優惠政策[J].經營管理者，2015.