石油化工企業依據稅收優惠政策進行稅務籌劃的探討

呂建明 限公司

[摘 要] 文章闡述了石油化工企業的稅收優惠政策種類和具體的優惠政策，分析了根據稅收優惠政策進行稅務籌劃的具體措施，以提升石油化工企業稅務管理水平。

[關鍵詞] 石油化工企業 稅收優惠 稅務籌劃

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A

一、適用于石油化工企業的稅收優惠政策

石油石化產業資源資金技術密集，產業關聯度高，經濟總量大，對促進產業升級和和拉動經濟增長具有重要作用。國家對石化產業主要有以下稅收優惠政策[1]。

（一）增值稅

國家出臺的資源綜合利用產品增值稅優惠對石油石化產業產生較大影響。如：對以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品實行增值稅即征即退政策等。

（二）消費稅

國家于2008年抓住國際原油價格大幅回落的時機，果斷推行成品油價稅費改革，實現價、稅、費三方聯動，在確立與國際油價接軌的成品油價格形成機制的同時，提高成品油消費稅單位稅額，并對進口石油恢復征收消費稅，對航空煤油暫緩征收消費稅。

（三）企業所得稅

新產品、新技術、新工藝研究開發費用加計扣除，高新技術企業減按15%的稅率，資源綜合利用減計收入等企業所得稅優惠，在促進石油石化行業提高科技水平、提升效益方面具有積極作用。同時，允許石油石化行業符合條件的固定資產價加速折舊。

二、石油化工行業稅務風險成本

從石油化工行業特點來看，稅務管理方面容易發生以下問題，形成潛在的稅務風險成本。

（一）適用稅種稅目錯誤

由于石化企業涉及的稅種、稅目比較多，而其產品細分度高，導致適用稅種稅目容易產生差錯，由于企業規模大，在各項涉稅優惠審批中容易出現差錯。

（二）稅收優惠項目計算錯誤

鑒于石化企業規模大，技術更新比較快，國家對此有一系列的優惠政策，如研發費加計扣除、采購專項設備抵免所得稅等。石化企業稅收優惠涉及的金額和憑證量較大，同時由于其內部管理層次較多，導致一些優惠項目適用錯誤或者重復申報。

（三）改組改制涉稅優惠未按規定執行

石化行業的改組改制涉稅優惠處理是企業的一個重要難點，例如是否滿足相關優惠政策的時間限制、支付方式、交易模式等條件。

三、石油化工企業以稅收優惠政策為目標進行稅務籌劃的可行性

（一）石油化工企業施行稅務籌劃的可行性

石油化工企業可以在國家稅收法律法規框架內，通過安排自己的涉稅活動來減輕自身稅負，采取措施以防范和化解納稅風險，在這其中尤以充分享受稅收優惠政策為基礎籌劃思路。

1.不斷推出的稅收優惠政策為稅務籌劃的施行提供了條件。針對石油化工企業適用的稅收優惠政策有：鼓勵石油石化企業加大設備改造投入的采購專項設備抵免所得稅政策，鼓勵企業加大研發投入的研發費加計扣除政策，鼓勵石油石化企業發展循環經濟的資源綜合利用政策；鼓勵企業提升整體技術管理水平的高新技術企業政策；鼓勵企業在適合崗位安置殘疾人的工資加計扣除政策等等。

2.規范核算管理為享受稅收優惠政策的籌劃奠定了基礎。石化企業一般為當地政府的重點項目，也是重點稅源企業，項目核算規范，為石化企業享受稅收優惠政策的稅收籌劃提供了良好的條件。

3.高違法成本必然要求以享受稅收優惠政策為籌劃出發點。石油化工企業在選擇稅收籌劃方案時，不要只選擇納稅最少的方案，還要結合企業長遠發展規劃，選擇企業長久利益最大化的方案。

（二）以稅收優惠政策為目標進行稅務籌劃的應用

石油化工企業可以享受的稅收優惠較多，本文以具有代表性的優惠政策為例，闡述分析相關稅收籌劃思路。

1.加快環保設備更新改造可以享受的稅收優惠籌劃。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

企業在籌劃時要特別注意以下幾個方面：

企業想要享受此條件的企業所得稅優惠，必須是已經購買了上面規定中的專用設備并設備已經投入使用；如果企業購買的上面規定中的專用設備在五年中發生轉讓出租行為，就不在享受企業所得稅優惠，還需要補繳已經抵免的企業所得稅稅款；企業購買專業設備使用的是自籌資金和銀行貸款，該投資額則可按相關規定抵免企業應納所得稅額；如果企業購買專業設備使用的資金是財政撥款，則該投資額不得抵免企業應納所得稅額；凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款；如購進的專用設備增值稅進項稅額可以稅前抵扣，該專用設備投資額則不包括增值稅進項稅額；如購進的專業設備增值稅進項稅額可以稅前抵扣，該專用設備投資額則包括增值稅進項稅額。如果購進的專用設備取得是普通發票，該專用設備投資額為普通發票上注明的金額；享受抵免所得稅優惠的專用設備價款不包括設備運輸、安裝和調試等費用。

以上是享受該政策時需要提前籌劃準備的多方面問題，另外還有設備資料的準備、設備參數的計算、設備轉固定資產憑證的處理、目錄更新過渡的適用等，籌劃準備細致則享受稅收優惠政策更全面、更安全，能夠切實為企業發展助力；相反，如果相關工作未籌劃妥當，則可能導致企業因資料不全、設備參數不符合要求、資金來源不符合政策、金額計算未剔除運費等因素而出現稅收風險，為企業埋下巨大隱患。

2.鼓勵石油石化企業加大研發投入優惠政策籌劃。財政部、國家稅務總局、科技部聯合對外發布，在2017年1月1日至2019年12月31日期間提高企業研發費用稅前加計扣除比例為175%。例如，企業本年度為新產品研發實際支出金額為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。

企業在籌劃時要特別注意以下幾個方面[2]：

研發費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。非居民企業、核定征收企業、財務核算不健全不能準確歸集研究開發費用的企業不能享受該政策；準確核算和歸集研發費用是企業享受加計扣除政策的前提條件；稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以由地市級以上科技政府部門進行鑒定，并出具意見，如果企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定；企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年；研發活動與生產經營等非研發活動共同發生的費用，需要按合理方法在研發費用和生產經營費用等非研發費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業研發過程中會形成一些特殊收入如：下腳料、殘次品和中間試制品等，這些特殊收入要從已歸集研發費用中扣減，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

在實務籌劃中，還需強調事前準備研發項目，以及研發機構的設置、研發人員的工資、研發成果的應用等方面需要特別周密的安排，要有邏輯性、創新性、技術性。

為落實國務院簡政放權、放管結合、優化服務要求，規范企業所得稅優惠政策事項辦理，國家稅務總局于2018年制定了企業所得稅優惠政策事項辦理辦法。辦法規定企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的方式。企業應根據經營情況以及稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。這更要求企業做好細致的籌劃，并將相關資料留存備查。

四、結語

石油化工企業一直是我國經濟發展的支柱性能源企業，充分利用國家的稅收優惠政策為企業減輕稅收負擔是此次課題的研究內容，文章分析了在享受稅收優惠政策時進行周密的稅務籌劃安排的可行性，希望有助于石油化工企業有效進行稅收優惠事前的稅務籌劃安排，更規范的享受稅收優惠政策帶來的減稅成果和經濟效益。

參考文獻：

[1]張懷璽.中原石油化工有限公司納稅籌劃研究[D].中國石油大學，2008.

[2]張強.探討油田企業稅務籌劃風險研究[J].科技經濟導刊， 2017（15）.