淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘 要：貨幣資金主要包括銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金和其他貨幣資金三類，貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因此，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

貨幣資金是指屬于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)貨幣資金，貨幣資金貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨幣資金是企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的終結(jié)點(diǎn)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)其貨幣資金的管理，根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定切實(shí)有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，否則有關(guān)貨幣資金的錯(cuò)誤和舞弊事件發(fā)生概率將大大提高。本文分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決建議。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

實(shí)際中，企業(yè)有關(guān)貨幣資金的業(yè)務(wù)主要包括貨幣資金的收入業(yè)務(wù)、支付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)以及庫(kù)存現(xiàn)金的使用管理業(yè)務(wù)等。因此，貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在庫(kù)存現(xiàn)金收支內(nèi)部控制管理和銀行存款收支內(nèi)部控制管理這兩個(gè)方面。

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理中存在的一些問(wèn)題

企業(yè)的業(yè)務(wù)人員或者財(cái)務(wù)人員，利用企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理的漏洞，更改收據(jù)、發(fā)票或其他報(bào)銷單據(jù)上的金額，增加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額，虛列成本，將虛列的金額據(jù)為己有；出納人員或業(yè)務(wù)人員收到現(xiàn)金時(shí)，不到會(huì)計(jì)人員處記賬或者少記賬，不開(kāi)票或者少開(kāi)票，將部分或全部現(xiàn)金據(jù)為己有；收到現(xiàn)金不及時(shí)入賬，私設(shè)小金庫(kù)；出納沒(méi)有將當(dāng)天應(yīng)當(dāng)存入銀行的現(xiàn)金存入銀行，或者將現(xiàn)金挪作他用；出納故意將庫(kù)存現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)或者庫(kù)存現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)記錯(cuò)，多計(jì)支出少計(jì)收入，侵吞差額；出納撕毀收據(jù)貪污收到的現(xiàn)金；出納對(duì)會(huì)計(jì)傳遞的憑證不予審核就付款；出納不及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬；沒(méi)有對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金定期盤點(diǎn)；出納沒(méi)在收付款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖或現(xiàn)金付訖以及個(gè)人名章，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)管理中存在的一些問(wèn)題

出納提現(xiàn)之后，將從銀行取得的對(duì)賬單上的金額涂改，使得銀行存款銀企對(duì)賬時(shí)對(duì)賬單金額和日記賬金額相符，以掩蓋事實(shí)；財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票或者轉(zhuǎn)賬支票，不記賬，侵吞公司財(cái)產(chǎn)；財(cái)務(wù)人員收到現(xiàn)金時(shí)推遲存入公司銀行賬戶推遲入賬，而存入自己的銀行賬戶以賺取銀行利息；財(cái)務(wù)人員或者業(yè)務(wù)人員將收到的支票、匯票、本票、電票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他公司，以達(dá)到占有公司資產(chǎn)的目的；對(duì)銀行賬戶的管理不到位，專戶與基本戶交叉使用；出納不及時(shí)登記銀行存款日記賬；出納或者其他財(cái)務(wù)人員允許其他公司使用本單位的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算，以從中謀取私利；作為憑證附件的銀行回單不打印、少打印、多打印，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范；出納沒(méi)在收付款憑證上加蓋銀行收訖或銀行付訖以及個(gè)人名章，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范等。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系缺失或不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中受到越來(lái)越高的重視，然而有關(guān)會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤和舞弊事件也不斷增長(zhǎng)。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)流程中，企業(yè)必須建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。然而實(shí)際中，絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立真正有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系，即使一些企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但流于形式不夠健全完善。

2.企業(yè)沒(méi)有建立有效的貨幣資金授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立有效的授權(quán)審批制度，以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)合法，減少錯(cuò)誤或違法亂紀(jì)事件的發(fā)生。然而實(shí)際中，絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立切實(shí)有效的貨幣資金授權(quán)審批制度，即使建立了，也不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)貨幣資金錯(cuò)誤和舞弊事件的發(fā)生。

3.企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)部控制觀念，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

實(shí)際工作中，企業(yè)管理者并沒(méi)有給予貨幣資金內(nèi)部控制制度足夠的重視，常常凌駕于制度之上，導(dǎo)致相關(guān)人員違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，貨幣資金內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮作用。而一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)偏低，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的了解也不夠，不利于貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

三、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

1.建立、完善貨幣資金安全性、合法性控制體系

貨幣資金安全性控制體系的建立主要包括三個(gè)方面，分別是賬實(shí)盤點(diǎn)控制體系、崗位分離控制體系、庫(kù)存限額控制體系。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是指企業(yè)對(duì)其貨幣資金進(jìn)行定期盤點(diǎn)或不定期盤點(diǎn)，以確保貨幣資金的安全。庫(kù)存限額控制是指企業(yè)需要規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金的最大限額，超過(guò)限額的資金及時(shí)送存銀行。崗位分離控制是指由不同的人擔(dān)任互不相容的崗位，以達(dá)到相互制約的作用。

資金合法性控制體系是指企業(yè)有關(guān)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，可以通過(guò)增加審核環(huán)節(jié)確保相關(guān)業(yè)務(wù)的貨幣資金收付合法合規(guī)，還可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，以發(fā)現(xiàn)不合法不合規(guī)的業(yè)務(wù)，及時(shí)進(jìn)行整改，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立有效的貨幣資金授權(quán)審批制度

實(shí)際中，很多企業(yè)并不重視授權(quán)審批制度的建設(shè)，導(dǎo)致實(shí)際工作中有關(guān)貨幣資金的錯(cuò)誤和舞弊事件不斷發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立切實(shí)有效的授權(quán)審批制度，不能流于形式，明確每個(gè)崗位授權(quán)審批的權(quán)限、責(zé)任、流程等，企業(yè)內(nèi)部各崗位人員必須在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)處理相關(guān)業(yè)務(wù)，不相容崗位必須由不同的人員擔(dān)任，以達(dá)到相互制衡、相互監(jiān)督的目的。對(duì)于貨幣量較大的支付業(yè)務(wù)可實(shí)行集中審批或增加審批環(huán)節(jié)，以提高貨幣資金支付業(yè)務(wù)的合法性、安全性、合規(guī)性，規(guī)避違法事件的發(fā)生。

3.提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)

貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要制定者是企業(yè)的管理人員，而貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要全員參與，因此，企業(yè)可以將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果與各層級(jí)管理者、員工的績(jī)效結(jié)合起來(lái)，以提高上至管理者下至普通員工對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的重視程度，保證貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所有員工特別是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，以提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，減少有關(guān)貨幣資金舞弊、差錯(cuò)事件的發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：朱占梅（1988- ），女，內(nèi)蒙古錫林郭勒盟人，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)endprint