內部控制審計在高校固定資產管理中的運用

曹回平

摘要：高校固定資產總額在不斷增長，且在高校資產總額中一般占有較大的比例，是高校賴以生存的物質基礎和必要條件，是衡量高校辦學規模和經濟實力的重要指標。而目前高校固定資產管理尚處于粗放階段，存在諸多問題。內部審計作為高校管理的重要組成部分，是保證高校健康發展的重要環節，對防止高校資產流失，促進高校固定資產內部控制的建立健全具有重要意義。本文通過對高校目前固定資產內部控制現狀的分析，提出如何加強內部控制審計在高校固定資產管理中的應用。

關鍵詞：高校固定資產；內部控制；審計

中圖分類號：G647；F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0239-01

一、引言

隨著高校教育規模的不斷擴大，高校固定資產總額在不斷增長，且在高校經費總額中一般占有較大比例。一方面，這些固定資產是高校教學、科研、行政、后勤等工作的物資基礎和必要條件，同時也是衡量高校辦學規模和經濟實力的重要指標之一；另一方面，高校固定資產管理尚處于粗放階段，存在諸多問題。因此，加強高校固定資產內部控制審計對全面規范和加強高校固定資產管理，防止高校資產流失，促進高校固定資產內部控制的建立健全具有重要意義。本文通過梳理目前高校固定資產內部控制存在的問題，提出如何加強內部控制審計在高校固定資產管理中的應用。

二、高校固定資產內部控制中存在的問題

1.內部控制環境薄弱

控制環境是內部控制的關鍵，是高校內部控制體系建立的基礎，是推動高校發展的重要因素。目前高校固定資產內部控制環境比較薄弱，存在諸多問題。如未單獨設置專門的資產管理部門，或雖設置專門資產管理部門但缺乏一系列制度對固定資產的采購、驗收、資金支付、使用、處置等的有效控制等。

2.固定資產日常管理控制力不足，內部控制存在缺陷

高校資金來源為財政撥款，具有無償性，存在“重采購、輕管理”的思想，在固定資產的購置、日常管理、盤點、使用效率、調撥與處置等方面不規范，如：固定資產在采購前期未充分進行論證，盲目購置，導致使用率低、資產閑置，沒有充分發揮固定資產實際經濟效益；固定資產在日常管理中，固定資產記錄不完整，資產信息維護不及時，造成管理混亂，給資產盤點帶來困難；固定資產在處置過程中，沒有固定資產共享平臺，或閑置資產不及時上報，或處置程序不合理，造成資產使用率低。

3.缺乏固定資產內部監督評價體系

雖然很多高校已經設置了獨立的內審機構，但目前內審制度不健全，還沒有形成一套完整、有效的固定資產內部監督評價體系。固定資產審計目前尚停留在對固定資產的購進、驗收等環節的事后審計與評價，而對固定資產前期的采購可行性論證，使用效率、使用效果等關鍵環節還無法進行審計監督，致使檢查監督和評價都流于形式。

三、如何加強高校固定資產內部控制審計

1.加強固定資產內部控制環境的審計，確定職責清晰，分工明確的管理體制

完善高校固定資產內部控制，明確“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理體制。首先，建立國有資產管理機構，統籌負責國有資產的管理，建立科學、規范并行之有效的一系列固定資產內部控制制度。其次，分別設立歸口管理單位，配合做歸口資產的定期統計工作。再則，將權責利明確到單位和個人，樹立誰使用誰負責的全員管理思想。

內審機構和內審人員應督促完善這一管理體制，通過實施符合性測試和實質性測試來檢查高校固定資產內部控制制度的健全性和有效性。首先要檢查是否有完善的管理制度，其次檢查固定資產內部管理部門的職責與任務是否有明確分工和制衡機制，并是否發揮應有的職能作用。最后要檢查在固定資產管理過程中，是否嚴格按照相關規章制度進行管理，單位內部是否形成有效的內部控制意識和理念，是否將責、權、利落到實處，防止因固定資產管理職責分工不明確而出現差錯、舞弊等財產損失或資源浪費現象。

2.對固定資產日常維護與管理、定期盤點、處置等的內部控制審計

針對高校固定資產管理中存在的“重采購，輕管理”現象，內審人員需定期加強對各使用部門固定資產盤點制度的審計，確定固定資產實際使用數量、存放地點、使用狀況，對重要儀器設備使用登記記錄進行核對，對于賬實不符、使用效率不高的固定資產，進行檢查分析，此外，應重點加強對固定資產的報廢程序是否合理合規、處置是否有效的審計。內審部門應將審查結果及時上報給固定資產管理部門和資產使用部門，并提出相關建議和意見。

同時，高校內審部門可以適量引進外部審計機構進行固定資產審計，或邀請企業或高校固定資產內部控制的審計專家參與審計項目，以提高固定資產審計的合理性、公正性，為固定資產在采購、管理等環節面臨的問題提出建設性的意見和建議。

3.加強對固定資產管理內部控制的自我評價

內審部門應保持相對獨立性，定期或不定期對固定資產內部控制進行檢查，積極推進一套完整、有效的固定資產內部監督評價體系，加強固定資產審計的事前、事中控制，對固定資產采購的可行性進行論證、對固定資產的采購環節、使用效率、使用效果等關鍵環節進行內部控制審計。在實際審計過程中，要對不同的固定資產項目進行認定，充分考慮審計的重要性，選取有代表性的固定資產項目進行專項審計，對關鍵環節進行重點審核，如招標環節的信息發布、標書、評標文件；合同情況及執行時間、貨物到場安裝時間、驗收手續、資產保管情況等；通過實地走訪、現場盤點并查看資產的使用情況等查找資產使用部門有關資產的使用效率。通過對目前高校固定資產內部控制的健全有效性進行自我評價，發現內控中存在的問題，并不斷改進和完善，充分發揮內部審計的免疫作用。