從業財融合角度探討科學事業單位財務轉型

張峨嵋

摘 要：業財融合是指業務與財務的有機融合，科學事業單位財務轉型是指從核算型向管理型轉變。盡管從目前來看，科學事業單位業財融合存在不少難點，但是在方向明確的前提下，還是可以逐步實現的。本文首先從多方面就科學事業單位推動業財融合與財務轉型的必要性進行了闡述，接著分析了科學事業單位業財融合的難點，最后再結合工作實際探討了科學事業單位業財融合以及財務轉型的實現途徑，為科學事業單位推行業財融合，發揮管理會計職能提供一定的參考。

關鍵詞：科學事業單位? 業財融合? 財務轉型? 難點? 實現途徑

一、 研究背景

（一）政策鼓勵業財融合，會計應向管理型轉變

2014年10月，財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會﹝2014﹞27號）中指出，管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

2016年6月，財政部發布的《管理會計基本指引》中進一步明確“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將業務和財務等有機融合”。

2016年10月，財政部發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》中提出要提升會計工作管理效能。以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極推動企業和其他單位會計工作轉型升級，進一步發揮會計工作在戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，促進企業提高管理水平和經濟效益，促進行政事業單位提高理財水平和預算績效，更好地為經濟社會發展服務;積極探索推動行政事業單位會計信息化工作，推動基層單位會計信息系統與業務系統的有機融合，推動會計工作從傳統核算型向現代管理型轉變。

（二）科學事業單位的發展需要業財融合，財務人員應助推財務轉型

從單位發展角度來看，科學事業單位是事業單位中一個重要分支，是專門從事科學研究的事業單位，具有鮮明的行業特色。科學研究行業屬于技術與知識密集型的行業，當前人才與設備的競爭越發激烈，人才搶奪戰已進入常態，無論是吸引人才還是強化硬件都離不開財務支持?？茖W事業單位普遍財政補助經費不足，尤其是人員經費缺口很大，財務管理需求其實很大。如何通過提升財務管理水平，加強資源配置，降低運行成本并擴充各類資金來源是科學事業單位亟需解決的問題。

從財務人員未來職業發展角度來看，科學事業單位財務人員長期從事簡單的事后核算工作，大部分財務人員只可稱之為“費用會計”。若長期從事簡單重復的核算甚至是出納工作，在科技發展與行業變革如此迅速，在財務共享慢慢普及、財務機器人逐漸興起的背景下，財務人員再不推動財務功能轉型，無疑是慢慢地給自己的職業之路畫上了句號。

（三）信息化使業財融合成為可能，是會計改革與會計轉型的有力支撐

業務與財務要實現融合，前提是財務人員要能夠從具體的會計核算工作中脫離出來，能夠有精力深入業務層面了解業務流程，參與到單位戰略管理、預算管理、運行管理、績效管理和風險管理等方方面面的工作中去。

信息化可以實現機器替代簡單重復的人工。近幾年，人工智能、大數據、云計算、財務共享等技術發展勢頭強勁，對業財融合的實現提供了技術支持。業財融合需要打破原有業務財務分隔的模式，按業務流程集成單位相關模塊，實現財務向前端業務的滲透和財務數據共享，適應單位管理需求的系統研發與平臺搭建是業財融合的重要支撐。

綜上所述，在科學事業單位中探索業財融合，推動財務轉型是大勢所趨，對這一問題的研究非常具有現實意義。

二、科學事業單位業財融合難點分析

（一）財務部門職能定位偏低，無法發揮應有的作用

科學事業單位畢竟是事業單位的分支，事業單位的職能定位決定了它的主要經費來源是國家財政撥款。在事業單位發展的前幾十年里，事業單位財務部門的主要職責是核算賬目，報送相關報表。絕大多數科研人員對單位財務部門的最大關注點就是財務報賬。在單位領導層的意識里，財務也很少作為一個重要部門來定位，財務部門常常被定位為一個執行部門，一個純消耗部門，很少參與單位的戰略規劃與決策。這其實是一種誤區，事業單位的財務管理同樣至關重要。比如，在縱向經費的申請與使用方面，財務人員參與預算編制、資金使用、預算執行、結題驗收等全過程管理，確保預算批復率、預算執行率、驗收通過率以及科研信用等級都能達到預期目標，這本身就是一種價值創造。再比如，在橫向經費的爭取與科研成果轉移轉化方面，從技術估值、成果轉化方式選擇到合同經濟條款擬定、資金到位情況監管、投資收益分配以及稅務籌劃等一系列事務都應該有財務人員的深層參與。

（二）信息化程度不高，管理會計沒有有力支撐

盡管科學事業單位已經搭建運行了ERP、項目、資產等管理系統，但普遍存在著系統功能利用不充分的問題，使用人員沒有深入挖掘現有系統的全部管理功能。另外，這些系統大部分都是各自為戰，系統之間沒有互相銜接，即便是能夠銜接的系統，各模塊的權限嚴格劃分到各部門，數據無法共享，業務與財務的融合進程緩慢。

受管理慣性以及對于信息化的積極意義認識不夠等原因的影響，在科學事業單位中推行全面信息化難度不小。此外，系統設計雖然可以外包給軟件公司，但是管理需求需要由單位來提，在系統定制與開發的過程中肯定會耗費不少的人力物力，也勢必會給相關人員增加不少的工作量，這無疑又增加了信息化進程中的阻力。

（三）財務部門與其他部門之間的溝通存在不少障礙

首先是財務部門與研究部門之間的溝通不暢，摩擦不斷。一方面，財務部門在單位的組織架構中長期處在“機關管理部門”中，不自覺地有了自己作為“管理者”的官本位思想，忘記了財務專業人員的職責與價值所在，這與國家確立的更好地為科研人員服務的方向相左，也直接引起了科研人員的反感。另一方面，財務人員與科研人員由于專業分工的差異，彼此之間的了解很少，缺乏感情共鳴。財務人員對單位科研業務活動缺乏了解，在經費管理過程中就會出現預算把關紙上談兵，報銷過程卡得過死等現象。而科研人員也對財務行業了解甚少，常常覺得財務人員死板教條。

其次是財務部門與其他業務部門的溝通也存在不少問題?？v觀科研事業單位的整個業務流程，各部門之間其實是環環相扣的，存在很多業務交叉，不可能完全切分清楚，在交叉的模糊地帶就會出現各部門之間相互推諉的情況，管理協同效應很難產生。

（四）事業單位復合型管理會計人才缺口很大

業財融合的過程中，人的因素是關鍵的。從現有的人員結構來看，科學事業單位財務人員長期從事著基礎重復的會計核算工作，加上不受重視，學習的主觀能動性也不高，知識儲備與專業儲備離業財融合的要求還有一定差距。

三、 科學事業單位業財融合實現途徑探討

（一）轉變管理意識，適應時代需求，重塑財務角色

轉變思維其實是最難的，但卻是最關鍵的，因為認知決定高度，思維意識決定價值。

科學事業單位的核心領導層在思維轉變過程中的態度與決心至關重要。只有單位領導能夠認同“大財務”的概念，意識到財務轉型勢在必行，并做好業財融合的頂層設計，從戰略的層面規劃業財融合的實施，業財融合才能真正推動下去。

事業單位的財務人員，也要提高自身的思想覺悟，敏銳抓住會計改革的未來方向，從核算型會計的思維模式中跳出來，多站在單位全局的角度思考與工作，從記錄價值向創造價值轉變。只有轉變思維，調動自身的積極性，才有可能身體力行地實踐業務與財務的融合。

在轉變思維后，單位層面要重新定位財務角色，從制度上保證財務參與到業務事項的事前決策、事中控制中去，發揮管理會計的功能。

（二）推動信息化建設，將管理會計嵌入全業務流程

《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會﹝2014﹞27號）中明確提出要以信息化手段作為支撐，實現會計與業務活動有機融合，推動管理會計功能的有效發揮。《管理會計信息模塊應用指引》（財會﹝2017﹞24號）中對管理會計信息化建設過程中成本、預算、績效等模塊的建設和應用提出了明確要求。

在科學事業單位中推行信息化，我覺得“一步到位”是不現實的，可以分兩個階段完成。

第一階段：針對現有財務工作中還存在大量的簡單重復事項的人工操作的問題，應抓緊購買或定制相關軟件，提高效率，保證數據的準確性與及時性。比如說筆者所在的系統內絕大多數單位都沒有實現銀企直連，還是通過網上銀行人工輸入的方式匯款，不僅占用了很多的人力，錯誤率還高，增加了銀行對賬后續環節的工作量;筆者所在的單位由于研究方向的原因，小額的勞務費數量龐大，勞務費審核與合并計稅工作量非常大，也占用了大量的人力，應加快定制勞務費申報系統;此外，科學事業單位合同的管理還停留在保存紙質材料，建立電子臺賬的方式，合同的查詢、追溯與收付款等都是人工控制，耗時耗力，這就需要建立合同管理系統;科學事業單位出差、舉辦會議等都要履行事前審批手續，現在大部分單位還停留在字面審批備案階段，后補的占絕大多數，數據也無法集成與查詢，這就需要建立審批備案系統等等。所以，第一階段應著力建立起銀企直聯、勞務費申報系統、合同管理系統與事前審批備案系統等分模塊系統。

第二階段：在基礎模塊信息化建設完善后，應著力推動系統集成，推動人事管理、項目管理、資產管理、投資管理等模塊與財務系統的無縫對接。這一階段的目標就是將單位的業務流程全面嵌入到信息系統中，完成數據的自動采集、處理與輸出。以報銷事項為例，在系統集成的前提下，預算編制與審核都在系統內完成，項目預算信息在課題號建立時自動與課題號關聯，科研人員提請報銷事項時選擇預算科目并輸入合同編號，系統預算信息及合同信息校驗通過系統自動完成，校驗通過后按照審批流提交相關人員審批，在電子簽批完成后再傳送至財務，財務系統根據業務事項自動生成會計科目并自動發起支付。信息系統設計過程中應兼顧PC端與移動端，實現數據的實時采集。比如說野外出差過程中出現的特殊情況，完全可以通過手機拍照上傳的方式提供相關佐證材料，實現數據的實時采集與可追溯。

（三）組織架構變革與人才配備

在業財融合的過程中，財務人員的角色與價值重新被定位，需要同步改變單位的組織架構，重新建立符合業財融合需求的會計組織。

首先是財務領導層，科學事業單位要按照現行趨勢和國家相關要求，配備總會計師，給予總會計師在單位內部管理上相稱的權利，發揮戰略會計的作用。

其次是財務執行層，實現業財融合比較可行的途徑是財務向業務融合，在人員配備上可將“科研財務助理隊伍建設”作為契機，實現項目（業務）專員制，每一個財務人員負責特定項目（業務）的全流程管理。比如參與項目的立項、申請、預算編制、預算執行監控、經費使用、結題驗收等全部環節，定期參與科研項目會議，隨同出差，跟蹤儀器設備使用、材料消耗情況，分析項目數據，反饋分析結果，改進流程與制度，實現業財融合的管理價值。

四、 結束語

推動業財融合，實現財務轉型是當下會計改革與發展的必然趨勢，政府會計改革、各項科研利好政策的落地都是這一進程的助推器?？茖W事業單位應盡早轉變觀念，找準切入點，不斷推動業務與財務的有機融合，推動核算會計向業務會計再向戰略會計的逐級轉變。

業財融合的意義在于在動態的環境中發揮管理功能，合理引導資源配置，從價值創造的角度重塑各部門職責。雖然受體制和歷史的影響，科學事業單位推行業財融合有諸多困難，但分步驟、循序漸進的實現還是可以預期的。業財融合不是一蹴而就的，也不是財務一個部門能夠完成的，轉型肯定會伴隨著痛苦，但轉型成功后也一定會收益頗豐。

參考文獻：

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