會計信息質量與公司治理結構問題研究

何靜

[摘 要] 保證會計信息質量是提高企業利益的基礎，而完善的公司治理結構是會計信息質量得以保證的前提條件，同時，高質量的會計信息為企業經濟決策提供了準確的依據，有利于優化資源配置，形成完善的公司治理結構體系。基于會計信息質量與公司治理結構的概述，分析二者的關系，根據公司治理結構的現狀，闡述了公司內外部治理結構對會計信息質量的影響，提出完善公司治理結構可提高會計信息質量的結論。具體做法是需要優化產權關系，改善股權結構；構建責任清晰的治理結構體系，優化會計監督職能；構建科學的管理層激勵機制；完善資本市場，構建經理市場機制；強化公司財務內部控制機制與CPA行業監督。

[關鍵詞] 會計信息；公司治理；關系；透明度

[中圖分類號] F271 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0156-03

基于大數據技術的發展及資本市場制度的日益完善，有效的信息流動是保證資本市場健康發展的基礎與保障，而公開、透明的信息則是實現公司資源優化配置的前提條件。會計信息對企業戰略發展而言具有重要的意義，其不僅體現了公司內外部各利益相關者的訴求，而且還為企業的決策提供了動態的信息支撐。與此同時完善的公司治理結構也大大提高了會計信息的質量，從根本上保證了企業會計信息的真實性與科學性。所以在經濟新常態環境下，加強對會計信息質量與公司治理結構問題的研究具有重要的現實意義。

一、會計信息質量與公司治理結構的概述

（一）會計信息質量的概述

葛家澍先生認為會計信息質量包括會計信息內容的質量和會計信息披露的質量。其本質就是為了保證會計信息能夠達到會計目標而對會計信息做出的要求和約束。因此會計信息質量的基本特征就是可靠性、相關性、及時性以及可比性。在實踐中對于會計信息質量的評價主要是從可靠性和相關性兩個方面進行重點評價，例如會計信息越可靠，相關性越強就越能滿足信息需求者的要求，就越能提高決策效率。所以在評價會計信息質量時需要從可靠性和相關性兩個方面入手：首先是可靠性指標。可靠性指標包括如實反映和客觀性。如實反映就是將企業的真實經營狀況和財務狀況進行如實反映，而如實反映的關鍵就是保持客觀中立，而客觀中立的實現必須要依賴于完善的公司治理結構，這樣才能從根本上實現會計信息質量。其次是相關性指標。會計信息質量的相關性就是要求會計信息與信息使用者的決策需求相關。會計信息相關性與企業的治理結構有著密切的聯系，例如企業為了擴大融資規模，必然會主動披露吸引社會投資者的會計信息。

（二）公司治理結構概述

公司治理結構顧名思義就是企業組織結構的制度安排，公司治理結構是公司存在的基本格局。一般公司治理結構包括內部治理結構和外部治理結構。在現代企業制度環境下，實現企業會計信息質量的關鍵是做好內部治理結構，因此我們重點研究公司內部治理結構。在現代企業管理制度下公司治理結構主要包括：股東大會、董事會、監事會以及總經理等組織結構。基于經濟新常態實現公司治理結構的健康發展必須要解決以下三個問題：一是有效協調股東與企業利益者的關系；二是要協調企業內部各利益者的關系；三是提高企業的抗風險能力。

二、會計信息質量與公司治理結構的關系

對會計信息質量與公司治理結構之間關系的研究比較多，而且大部分是從內部角度分析的，因此我們希望通過對內外視角創新性的分析，更好的闡釋二者的關系。

（一）完善的公司治理結構有助于實現高標準的會計信息質量

公司治理結構主要包括內部治理結構和外部治理結構，但是在實踐中任何因素都會影響到會計信息質量，因此構建完善的公司治理結構是實現會計信息質量的基礎。

1.公司內部治理結構是公司治理的主體。例如完善的股東大會制度、董事會制度以及監事會制度等能夠從根本上保證會計信息的準確性。例如股東大會職責的實施可以對會計信息進行有效的監督，從而提高了會計信息的質量。董事會是公司管理者與所有者的紐帶，處于公司治理的核心，董事會制度的完善能夠有效地優化股東與公司所有者的利益關系，避免企業因為內部控制不嚴格而造成的會計信息失真現象的出現；

2.外部治理結構對會計信息質量的影響。公司不能獨立于資本市場而單獨存在，其必須要受政府和市場的監管，尤其是在經濟新常態環境下，公司的經營活動受到市場的影響比較大，例如資本市場環境的波動變化等都可能對公司的決策造成影響，因此公司的外部治理結構對于會計信息質量的影響也是不能被忽視的，政府政策的不完善、市場機制的不健全都會給公司的會計信息披露造成巨大的影響，因此在現代公司制度下必須要做好外部治理結構管理工作。

（二）高質量的會計信息是公司治理的基石

公司治理結構的實質就是決策機制，決策是影響企業經營的重要指標，也是社會投資者是否決定投資的重要依據，以此保證相關利益不受到侵害，而會計信息則是公司戰略決策的主要內容，因此會計信息質量的高低將直接影響相關利益者的合法利益。

1.高質量的會計信息能夠為企業提供完善的財務信息，這樣對于公司的日常管理能夠提供重要的依據，從而保證公司治理目標的實現；

2.會計信息有助于提高管理層激勵機制，提高公司治理結構設計質量。在現代公司制度下，管理層與所有者的利益并不完全一致，因此基于各方利益考衡需要優化設計激勵機制，以此激發管理層工作人員的積極性，高質量的會計信息能夠對管理層工作人員進行準確的評價，實現了績效考核的科學性。

三、公司治理結構的現狀及對會計信息質量的影響

（一）公司治理結構的現狀

隨著經過多年的發展我國公司治理結構日趨完善，但是通過實踐調查不難發現其還存在不少問題，具體表現在：

1.公司股權結構不合理。所有權與經營權沒有完全分離，此種現象在國有企業中尤為突出；endprint

2.公司內部控制制度缺失，股東大會流于形式化。我國相關法律明確指出股東大會是公司的最高組織結構，但是在實踐中股東大會往往被賦予形式化，公司的戰略決策往往取決于公司的所有者以及董事，甚至部分公司的管理者為了實現自己的私利而采取弄虛作假的方式，嚴重影響公司的利益；

3.董事會職能虛化。董事會在公司治理結構中處于監督地位，但是目前董事會僅僅具有監督權，卻沒有決策權，這樣造成董事會被架空。

（二）公司治理結構對會計信息質量的影響表現

公司治理結構對于會計信息質量的影響是顯著的，其主要體現在以下兩個方面：

1.公司外部環境不完善對會計信息質量的影響

公司外部治理結構環境問題是影響會計信息質量的重要因素：（1）政府與社會治理機制的不完善會導致會計信息監管失效。政府是宏觀市場調控的主體，也是維護資本市場健康發展的重要力量。政府的管理作用對于會計環境的影響是巨大的，基于當前形勢發展的現狀考慮，政府與社會治理機制還存在諸多有待完善的地方，這些缺陷往往會影響到公司會計信息的監管質量。例如目前對于上市公司會計信息披露制度的規范不嚴格，容易出現會計舞弊現象；（2）經理市場缺乏競爭性也是影響會計信息質量的重要因素。現代公司制度要求實現經理制度，但是我國經理制度的缺失難以形成有效的經理監管體系，也會影響到公司財務信息的質量。

2.公司內部治理結構對會計信息質量的影響

當公司內部制衡機制因為種種原因而得不到有效的控制之后，公司對于管理者的約束就只能建立在系列的考核指標上，這容易導致公司的經營者為了所謂的業績而出現“會計造假”。總體分析目前公司在激勵機制方面所存在的缺陷主要表現在：（1）公司內部的各項制度對于管理層的約束與激勵制度還不完善。尤其是當前的制度對于管理層的約束作用還沒有突顯出來。例如公司對于高級經理的激勵往往執行固定的薪酬模式，而沒有融入績效考核，結果導致經理層在具體的財務管理中缺乏積極性。（2）公司缺乏多樣化的激勵手段，導致高級經理層工作人員的積極性沒有被充分的調動起來。

四、完善公司治理結構以提高會計信息質量

實踐證明公司治理結構與會計信息質量之間存在必然的內在聯系，基于經濟新常態發展，提高會計信息質量的對策需要從以下方面著手：

（一）優化產權關系，改善股權結構

目前我國產權職責不清的問題較為突出，無論是私營企業還是國有企業都存在產權職責不清的問題，尤其是國有企業雖然經過多年的改革，但是其仍然存在“一股獨大”的現象。因此基于經濟新常態的要求，我國應從如下兩方面著手應對：

1.構建清晰的現代公司制度。依托完善的公司管理制度形成制度明確的管理模式。例如基于國有企業所存在的“一股獨大”的現象，我國要積極推行現代公司管理制度，實現經理制度，以此將公司的所有權與經營權相分離，實現國有企業的健康發展；

2.加大資本市場的運轉。針對公司股權過度集中的問題，我國要加大資本市場的運轉，利用市場實現公司股權的優化配置。例如公司要積極引進社會投資者投入到公司中，這樣既可以解決公司股權過度集中的問題，也可以提高公司的融資規模。例如我國國企改革中提出了民間資本投入的模式，允許民間資金投入到國企中，這樣對于優化國企的股權配置，實現資源最大化具有重要的作用。

（二）構建責任清晰的治理結構體系，優化會計監督職能

完善的公司治理結構是會計信息質量的有效保障，基于公司治理結構中所存在的董事會職責缺失的現象，我國要實施以下兩方面對策：

1.提高獨立董事的比重，提高其獨立性。董事對于抑制會計舞弊具有重要的意義，因此公司要改變以往董事由公司董事長及總經理兼任的模式，提高董事的比重。當然為了防止出現“內部人控制”現象，公司必須要保證董事的獨立性。例如上市公司的董事必須要由專業會計人員擔任，同時要在根本上保證董事的薪酬等問題，以此嚴格保證董事的獨立性；

2.完善董事會制度，明確董事會的監督職能。董事會是由股東、職工等人員組成的內部自律機構，是履行對董事和經理人員監督的機構，董事會的重要職能就是對公司的財務進行監督，因此公司必須要配置相應的董事會工作人員，例如董事會人員不僅要具有專業的會計專業知識，而且還要具有高尚的職業道德素質，這樣才能從源頭上實現會計監督。

（三）構建科學的管理層激勵機制

管理層是會計信息質量保證的重要主體，實踐證明如果管理層會計信息質量管理意識強就有助于會計信息質量的提高，而完善的激勵機制則是激發管理層工作人員的重要手段：

1.公司要建立完善的激勵機制，改變以往側重短期激勵的模式，將公司的長遠規劃融入到績效考核中。例如在對管理層進行考核時不僅單獨對短期的盈利目標進行考核，而且要將短期目標與長遠目標相結合，以此客觀的對管理層進行評價。

2.實現物質與精神相結合的激勵模式。對于管理層的激勵不能簡單的以物質獎勵，而且還要融入精神獎勵，提高管理層對崗位的認同感，提高他們的人生價值。當然對于管理層的激勵還要與股權配置相結合，讓管理層掌握一定的股權，這樣可以激發他們工作的積極性。

（四）完善資本市場，構建經理市場機制

基于經濟新常態發展，我國針對市場新環境建立了更加完善的資本市場管理體系，例如政府部門加大了對資本市場的監管力度，強化了對上市公司的審核力度等等。當然我們也不能否認資本市場存在的缺陷對會計信息披露質量的影響，因此：

1.進一步完善資本市場。政府部門要構建完善的法律體系，加大對各種操縱資本市場行為的打擊力度，構建多元化的資本投資渠道，進一步優化股權結構等，以此為社會營造良好的市場環境；

2.構建經理市場機制。我國當前最緊要的事情就是建立經理市場機制，以經理市場機制實現所有權與經營權分離。當然構建經理市場機制必須要依賴于完善的法律法規體系及人才評估制度；

3.加大對經理的考核。采取定期與不定期的方式對經理進行績效考核，對于績效考核不達標的則要給予一定的處罰。

（五）強化公司財務內部控制機制，強化CPA行業監督

公司要積極適應會計行業新常態發展的要求，做到：

1.嚴格落實內部控制制度。內部控制是規避會計舞弊的重要手段，因此公司要將內部控制制度融入到公司管理的全過程。例如在公司治理的過程中要建立崗位責任制，明確每個工作人員的職責，落實責任追究制；

2.強化CPA行業監管力度。注冊會計師是會計信息披露的重要主體，也是客觀評價公司會計信息質量的重要機構，因此我國要加大對注冊會計師的監管力度。目前注冊會計師實現了市場化運作，這樣一來就會存在利益沖突，需要政府部門的監管：（1）要強化企業的內部控制。例如制定嚴格的內部管控制度，強化會計人員的崗位職責制度等。（2）要強化對注冊會計師的職業道德教育，以社會主義核心價值觀教育相關人員，以此提高他們的綜合素質。

總之，會計與公司治理結構之間的關系是系統性的關系，系統要與環境相適應才能有助于系統目標的實現。因此我國必須要通過優化產權結構、完善獨立董事制度、強化監事會的監督職能、建立科學的經營者約束機制、提高資本市場資源配置效率、完善法律法規體系等措施來完善我國的公司治理結構，以提高會計信息質量。

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[責任編輯：史樸]endprint