淺談高校內(nèi)部控制審計的難點及其突破路徑

杜偉

[摘 要]隨著我國高校教育改革的深入，高校內(nèi)部控制審計在高校教育事業(yè)的發(fā)展中起到了重要的作用，成為判斷高校內(nèi)部控制是否有效的一種方法。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大、校辦企業(yè)體制的變化，高校內(nèi)部審計人員如何在新形勢下開展有效的審計工作，維護(hù)高校的合法利益，促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為目前的重要課題之一。從我國高校目標(biāo)的內(nèi)部控制審計來看，還存在著種種問題，導(dǎo)致審計難以起到良好的效果。文章對目前高校內(nèi)部控制審計的難點進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的突破路徑。

[關(guān)鍵詞]高校；控制審計；難點；突破路徑

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.04.219

內(nèi)部控制審計指的是對被審計對象的內(nèi)部控制制度的審查、分析、測試、評價等，對其可信度進(jìn)行評價。高校內(nèi)部控制審計的質(zhì)量直接決定了高校內(nèi)部的管理水平，因此，應(yīng)當(dāng)對目前內(nèi)部控制審計中的問題及難點進(jìn)行分析，并探索全新的突破路徑，提高審計的質(zhì)量。

1 高校內(nèi)部控制審計的難點

（1）內(nèi)部控制審計理念較差。目前我國多數(shù)高校雖然已明確了法人地位，但由于缺少“所有者”，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，相關(guān)的內(nèi)部控制審計體系不完善。高校的管理層對內(nèi)部控制審計的觀念較差，意識不到內(nèi)部控制審計對高校發(fā)展的重要性，影響了內(nèi)部控制審計的正常開展，主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，控制自我評估質(zhì)量不高。控制自我評估指的是對內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行具有責(zé)任的組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。[1]目前多數(shù)高校人員對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的相關(guān)知識了解有限，難以意識到內(nèi)部控制對高校發(fā)展的重要性，對自我完善內(nèi)部控制的積極性較差，常出現(xiàn)形式主義的情況，大大影響了控制自我評估的效果；第二，審計資料獲取難度較高。多數(shù)高校內(nèi)部管理體制還不完善，審計資料管理效率較低，難以提供整體性的審計資料，影響了審計工作的正常開展。

（2）高校業(yè)務(wù)活動種類較多。目前高校的業(yè)務(wù)管理活動類型較多，領(lǐng)域較廣。從高校的特點來看，其業(yè)務(wù)管理活動一般可分為運行管理系統(tǒng)與資源管理系統(tǒng)。運行管理系統(tǒng)包括教學(xué)管理、科研管理等，資源管理系統(tǒng)包括人力資源管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等。[2]此外，部分高校還存在后勤、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實體，因此，內(nèi)部控制審計的內(nèi)容較多。高校內(nèi)部控制審計的質(zhì)量直接取決于高校審計人員水平，要求審計人員具備較為全面的知識與技能。

（3）高校內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。內(nèi)部控制審計的重要目的就是對內(nèi)部控制體系的有效性、可行性進(jìn)行評價，但目前我國多數(shù)高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，審計人員難以得出科學(xué)、有效的審計評價。我國雖然出臺了相關(guān)的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)，但規(guī)定相對籠統(tǒng)，對內(nèi)部控制中具體項目的定義較寬泛，導(dǎo)致審計人員的評價缺乏合理性，甚至部分審計人員會直接不評價。

（4）高校內(nèi)部控制審計開展難度較高。由于我國發(fā)展的特點，我國公立高校采用的一直是行政事業(yè)單位的管理模式，風(fēng)險意識薄弱，多數(shù)高校也沒有開展相應(yīng)的風(fēng)險管理審計。近年來，隨著我國公立高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，部分高校存在大量舉債的情況，財務(wù)風(fēng)險明顯增加，同時高校自主權(quán)越來越大，社會經(jīng)濟(jì)活動越來越多，貪污腐敗現(xiàn)象滋生。[5]因此，識別風(fēng)險、評估風(fēng)險以及處理風(fēng)險逐漸受到高校管理層的重視。但我國高校的風(fēng)險管理機(jī)制不健全，相關(guān)法律法規(guī)不完善，審計人員的綜合能力難以達(dá)到工作的要求，經(jīng)驗不足，嚴(yán)重限制了高校內(nèi)部控制審計的開展。

2 高校內(nèi)部控制審計的突破路徑

（1）完善內(nèi)部控制審計環(huán)境。第一，審計人員應(yīng)當(dāng)對各個部門以及業(yè)務(wù)管理活動中的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行審查，完善各個部門的內(nèi)部控制制度。審查內(nèi)容如規(guī)章制度是否受重視、崗位職責(zé)是否明確、是否存在崗位重疊、工作流程是否合理等情況，一旦發(fā)現(xiàn)不當(dāng)內(nèi)容，應(yīng)立即改正修訂；[4]第二，結(jié)合高校的實際情況，制定可行性較高的內(nèi)部控制規(guī)范。目前我國高校還未形成標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制規(guī)范，因此高校內(nèi)部可以借鑒其他行業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合自身實際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范。高校內(nèi)部控制規(guī)范一般分為部門與業(yè)務(wù)兩方面。部門的規(guī)范應(yīng)當(dāng)由高校的基層單位在相關(guān)部門的引導(dǎo)下制定，業(yè)務(wù)的規(guī)范應(yīng)當(dāng)由審計部門統(tǒng)一各個部門聯(lián)合制定。通過這種方式，不僅使各個部門參與到內(nèi)部控制規(guī)范的制定中，同時也樹立了內(nèi)部控制審計的理念，為審計工作的開展奠定了基礎(chǔ)。

（2）通過多種途徑開展內(nèi)部控制審計。高校內(nèi)部控制審計主要可以從以下幾方面途徑開展：第一，不僅可以開展內(nèi)部控制審計，同時也能與其他審計業(yè)務(wù)同時開展，例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等，提高審計的工作效率；第二，我國相關(guān)法律法規(guī)之處，高校內(nèi)部審計部門不僅要對高校內(nèi)部控制進(jìn)行審計與評價，同時也要對高校內(nèi)部控制的組成進(jìn)行審計與評價。目前高校內(nèi)部審計部門的人員較少，工作量較多，因此應(yīng)以專題內(nèi)部控制審計為主。例如內(nèi)部控制環(huán)境審計、教學(xué)實驗室建設(shè)內(nèi)部控制設(shè)計等；第三，由于高校內(nèi)部控制審計所涉及的內(nèi)容較多，領(lǐng)域較廣，因此不僅要對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強審計人員對審計工作的認(rèn)識，優(yōu)化人力資源。同時可采用聯(lián)合審計的方式，提高審計的工作效率，保證審計的質(zhì)量，提高審計人員的審計經(jīng)驗，為后續(xù)內(nèi)部控制審計奠定基礎(chǔ)。

（3）完善內(nèi)部控制評價體系。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的研究已經(jīng)經(jīng)過多年的發(fā)展，基本趨于成熟，但高校內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)仍舊處于起步階段。高校內(nèi)部控制指標(biāo)體系是以內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成的評價標(biāo)準(zhǔn)，是保證高校內(nèi)部控制順利開展的前提。高校在建立內(nèi)部控制評價體系時，應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，目標(biāo)導(dǎo)向。內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)當(dāng)明確高校發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，以此為基礎(chǔ)；第二，風(fēng)險導(dǎo)向。在建設(shè)高校內(nèi)部控制評價體系時，不能僅滿足于眼前，而要考慮到高校未來的發(fā)展趨勢，評估發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施；第三，一般指標(biāo)與具體指標(biāo)結(jié)合。一般指標(biāo)指的是能應(yīng)用于各個高校內(nèi)部控制的指標(biāo)，具有普遍性，具體指標(biāo)指的是應(yīng)用于具體內(nèi)部控制評價的指標(biāo)，具有針對性。一般指標(biāo)應(yīng)建立在具體指標(biāo)的基礎(chǔ)上；第四，定向指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合。

（4）規(guī)范審計流程。風(fēng)險導(dǎo)向是高校內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，強調(diào)審前調(diào)查、訪談以及分析的重要性，和傳統(tǒng)的審計相比，更注重審計的效率以及質(zhì)量。高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計應(yīng)根據(jù)高校的業(yè)務(wù)特點，保證風(fēng)險導(dǎo)向的實用性。在審計準(zhǔn)備階段，要進(jìn)行全面的審前調(diào)查，收集相關(guān)資料，明確審計的重點，制定針對性的審計方案；在審計實施階段，應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)備階段所制定的方案，根據(jù)五要素開展審計工作，同時對重點審計的對象進(jìn)行測試，對控制風(fēng)險進(jìn)行評價。一般常用的審計方法包括問卷調(diào)查法、觀察法、詢問法、穿行測試、分析性復(fù)核等；在審計終結(jié)階段，應(yīng)根據(jù)審計的內(nèi)容，制定審計報告，并向管理層匯報，提出相應(yīng)的完善措施。

3 結(jié) 論

總的來說，想要提高高校內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，必須要明確高校的服務(wù)質(zhì)量，整合高校資源，采用多樣性的方法開展審計工作，擴(kuò)展審計工作的內(nèi)容，重視風(fēng)險防范，提高監(jiān)督質(zhì)量，保證內(nèi)部控制體系的完整性與可行性，提高高校的管理效率，為高校的未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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