作業成本法下的制造業成本控制研究

高兵

摘?要：對制造企業而言在經營過程中獲取利潤最大化，除了做好產品質量贏得更多的主營業務收入外，做好產品成本控制實現成本的最小化也同樣重要。當前，我國制造業企業缺乏對成本控制的相關認知，還未找到合適的方法提高資源利用效率。作業成本法作為一種全新的成本核算方法，能夠準確地反映企業的成本狀況，為企業決策提供科學的指導。然而，當前我國制造業企業在實施作業成本法過程中還存在一些問題，因此，為了解決這些問題，幫助作業成本法成功實施并實現成本控制的目標，本文提出了在作業成本應用過程中的部分建議，以期幫助制造業企業做好成本控制，提高經濟效益。

關鍵詞：作業成本法;成本控制;制造業

中圖分類號：F275.3??????文獻標識碼：A??????文章編號：1008-4428（2018）12-0126-02

一、 引言

做好成本控制對一個企業的長遠發展有著非常積極的意義。成本控制做不好，企業除了只能獲取微薄的利潤勉強維持經營外，更可怕的是可能會由于入不敷出而被迫破產。在傳統成本核算方法下企業關注的是產品的生產成本和生產費用，以計算人工工時的方式進行計算，采用這種核算方法會將企業中的某些成本增加或減少，使得企業的成本信息缺乏準確性，不能夠為企業產品定價提供科學依據。作業成本法和傳統核算方法相比，最大的優點在于以作業為核心對企業成本進行計算，這種核算方法能夠保證成本信息的準確性，為企業科學定價提供支持，讓企業獲取更加真實可靠的利潤成果。因此，為了讓制造業企業充分地做好成本控制工作，制定合理的產品定價，采用作業成本法進行企業成本核算，提高企業成本控制水平是必然選擇。

二、 作業成本法實施過程中存在的問題

（一）生產方式、生產技術落后

目前，雖然我國科學技術快速發展，科技型人才培養發展迅猛，但是在制造業企業中先進的科學技術手段并沒有得到充分利用，其基礎設施和生產方式仍較為落后。制造業管理者在成本控制上的意識薄弱，沒能深刻領悟其重要性，而且也沒有主觀意識將新興的先進生產技術應用到企業的生產經營過程當中，使得制造業企業仍停留在較為落后的生產方式上，這就導致了作業成本法和落后的生產方式、技術手段不相兼容，即使勉強將其引入到企業當中，也不能充分發揮作業成本法的成本控制優勢。

（二）核算體系與硬件設施不匹配

我國絕大多數制造業企業都沒有應用會計電算化進行財務核算，主要有兩個方面的原因，一方面是我國制造業企業規模較小，引入財務軟件需要較大的成本;另一方面是當前我國開發的財務軟件，適合中小型制造業企業應用的包含生產、成本管理等多個方面的系統軟件較少，開發的還僅僅只是能夠提高核算效率的軟件，不能夠做到為企業全方位服務。因此，對于中小型制造業企業而言會計電算化并不適合。另外，加上制造業企業的硬件設施條件較差，作業成本法實施的土壤還不成熟，所以在實施作業成本法的道路上會困難重重。

（三）缺乏專業會計人員

當前，隨著經濟水平的不斷提高，我國從事會計行業人員的業務素質也緊跟時代步伐得到了顯著提升，但絕大多數會計人員的素質還不能滿足實施作業成本法的要求，作業成本法在實施過程中會涉及很多深奧的專業知識，普通會計人員是無法將作業成本法很好地貫徹到成本核算工作當中的。只有具備高水平、高素質的會計人員才能夠將作業成本法的具體操作細節落實到位，從而充分發揮其成本控制作用。然而，就目前我國會計人員素質水平而言，還需經過更為嚴格、專業的培訓。

三、 作業成本法在制造業中應用的建議

（一）完善內部控制管理制度

應用作業成本法雖然能夠保證會計信息的真實性，但是不能排除外在因素對會計信息的干擾，制造企業內部的人為因素、管理制度都可能導致會計信息的失真。因此，實施作業成本法的一個重要前提，就是要建立一套健全的組織管理制度和規范，以此來保證作業成本法的有效實施。在制造企業的原材料供應方面，可以明確規定供應商在指定的時間和地點交付原材料，以確保成本信息能夠及時傳遞和反饋，避免因延時造成會計核算結果失誤的情況;在產品生產方面，所有生產設備都要嚴格按照產品的生產工序進行有序排列，以確保每一道作業在同一單元內完成。通過加強對制造企業內部的管理控制，為作業成本法的推行提供前提保障。

（二）加強會計人員綜合素質培訓

人才是開展工作的一項重要資源，尤其是信息技術快速發展的當代社會，一個企業擁有高素質的人才就有了發展的動力源泉，制造企業也不例外。采用作業成本法改善制造業企業成本控制問題，更是需要一大批具備高素質、高能力的會計工作者。加強對會計人員綜合素質的培訓和教育，是制造業企業實施成本改造的必然經過。制造業企業管理者可以借鑒國內外優秀的管理理念，將會計人員培養成為既具備豐富專業理論知識和實踐操作能力，又掌握一定計算機技術的綜合性人才，從而為作業成本法的有效實施儲備人才。另外，管理者也要時刻關注員工的工作動態，在加強對員工的培訓時，讓成本意識深入到每位員工思想深處，全方位落實成本控制理念。

（三）建立信息管理系統

信息管理系統的完善與否對作業成本法的實施有著重要影響。如果作業成本法在實施過程中，缺乏完善的信息管理系統的支持，那么會計人員就無法及時地獲取一線生產作業的實際數據，在進行成本核算時就會由于信息不對稱，造成成本核算數據錯誤，最終使管理者做出錯誤的決策方案。通過作業成本法進行核算時，為了確保核算結果的真實性，除了要結合產品制造、運輸、銷售等多方面信息外還要結合外部市場信息進行計算，這些工序中的哪一環節的信息傳遞不及時、不準確都有可能會影響最終的核算結果。因此，要想確保作業成本法的實施達到預期的效果，就必須建立完善的信息管理系統。

（四）各職能部門相互協作

由于制造業企業各項業務環節的聯系比較密切，每一項產品成本的目標規劃都要涉及多個部門信息方可核算出準確的數據，因此在作業成本法的實施過程中就需要跨越多個部門，通過各個部門的相互協作實現產品成本目標的規劃。管理者在日常工作當中除了要協調各部門關系，也要將成本管理理念注入各部門領導者思想中，在開發一項新產品時，首先引入目標成本這一概念，從整體上控制產品成本，然后再具體到產品生產、銷售等小的環節上，讓成本控制理念傳遞到所有部門，并在各部門具體的工作行為中得到確切落實。

（五）建立激勵考核機制

激勵對于提高員工工作積極性、提升對企業的責任感具有非常良好的作用。為了保證作業成本法的實施效果能夠持續發揮，做好對員工的后續安撫工作也極為重要。在企業引入作業成本法后，可以將成本目標根據不同部門的業務特點劃分成更細的目標，通過設立責任中心的方式對成本目標達成情況進行考核，對考核結果表現優秀的成員給予適當的獎勵。在進行獎勵時根據不同的考核評價指標給予不同標準的獎勵，一種獎勵是物質獎勵，通過給員工加薪、增加福利的方式來表現;另一種是精神獎勵，管理者可以通過書面或口頭表揚的方式來表達。

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