獐子島內部控制失效案例分析

【摘 要】 “冷水團”事件使獐子島150萬畝的養殖海域顆粒無收。8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對于當年藍田股份般的熟悉感覺。本文以獐子島為案例，基于 COSO 五要素分析了獐子島內部控制失效的原因，指出了獐子島在內部控制方面存在的缺陷，并相應提出了針對性的建議。

【關鍵詞】 獐子島 內部控制 COSO五要素

一、實施內部控制的現實意義

1.實施內部控制有助于提升企業管理水平。內部控制作為企業管理制度的重要組成部分，有助于提升企業的管理水平。獐子島公司從傳統的集體企業發展成為行業內領先的上市公司，離不開科學的管理模式，而內部控制體系的建設是提升管理水平的有效手段。

2.實施內部控制有助于提高企業的風險防御能力。內部控制的核心是控制影響目標實現的風險，防范企業經營活動偏離企業目標的一切可能性。獐子島公司在發展過程中，不論是主營產品的特殊性，企業采取的籌融資方式，檢測防御系統等都存在不同程度的風險。企業只有建立和有效實施科學的內部控制體系，才能提升防御風險的能力。

3.實施內部控制有助于維護社會公眾的利益。內部控制的重要理念之一在于權力制衡，內控制度可以在一定程度上約束管理層侵占中小股東利益的行為；尤其在強制性披露內部控制自我評價報告的政策導向下，獐子島公司需要將其內部控制的實際運行狀況公之于眾，有助于處于劣勢地位的中小股東了解企業的真實業績，保護中小股東利益。

二、基于 COSO 五要素的 “獐子島” 內部控制失效原因及其分析

1.控制環境。根據獐子島的內控報告顯示，公司治理結構設計看似符合企業內部控制的規范要求，但實際上董事長既參與決策又獨自執行，導致獨斷專權，這可能是導致公司自上市以來高管頗為頻繁離職的主要原因之一。同時在人力資源管理方面，公司聘用員工的時候考核不嚴，在扇貝投苗的時候，只有少許企業內部員工，很多都是來自外面臨時聘用的，員工沒有親自參與到公司的重要工作中，就會缺乏好員工的價值觀和社會責任觀。

2.風險評估。獐子島的主要業務為海產品養殖，存貨也主要是那些難以盤點和核算的播撒在海底的蝦夷扇貝等消耗性生物資產。由于缺乏海域養殖領域的有效風險控制，將會導致大量存貨損失慘重并要計提大量存貨跌價準備。根據獐子島的年報數據顯示，公司投資的整個規模在不斷擴大，但公司經營活動現金凈流量和其投資活動現金凈流量都是連續多年為負值，這說明盲目的擴張活動和籌資方式給公司帶來巨大的財務風險。

3.信息與溝通。在冷水團事件發生之前，獐子島管理層早在2012年就意識到了深海底播蘊藏著巨大的風險，并大規模縮減面積，但在這期間公司既沒有向投資者公開揭示風險，也沒有加強深海底播檢測予以防患。在冷水團事件后，公司僅通過新聞發布會的形式向公眾闡述了冷水團對公司造成的損害，面對社會各界的質疑，卻沒有做出詳細的說明和解釋。獐子島公司沒有及時準確的做出信息披露和溝通給投資者造成了巨大損失。

4.控制活動。根據其年報中風險提示中已經表明公司具有健全的監控系統并24小時持續不斷的對整個海域進行監控，但至冷水團來襲之前并未有任何跡象表明獐子島曾采取過措施來規避此次的風險。公司的控制活動存在重大紕漏。

5.內部監督。獐子島主要業務為海產品養殖，由于其產品的特殊性會給盤點造成一定困難，并且公司在對存貨抽樣檢測時，會計師很少全程在場。根據獐子島的這種難以進行核實的情況，審計機構可以給出有保留意見的審計報告。但是根據獐子島近幾年來的年報顯示，審計機構都給出了標準的無保留意見的審計報告。企業內部控制存在缺陷，使得程序流于形式，難于發揮內部監督的作用。

三、對獐子島內部控制整改的建議

1.改善內部控制環境。針對獐子島公司在控制環境中存在的問題，一方面，應完善公司組織結構，切實做到職權清晰，避免獨斷專權的情況出現；另一方面，應加強企業文化方面的建設，提高員工素質和專業技能。

2.健全風險評估機制。獐子島公司應對海產養殖這種特殊行業所存在的生產經營風險和工作環境中可能會遇到的種種突發性風險加強評估水平，做好應急防范準備和應對措施，健全評估機制。同時在籌融資方面，公司也應根據自身實際情況選擇合適的籌融資方式，將財務風險盡可能降到最低水平。

3.構建及時有效的信息與溝通交流機制。獐子島公司在構建及時有效的信息溝通交流機制方面應做到：第一，加強內部信息系統的構建，在保證信息傳遞的安全性和穩定性前提下，提高傳遞及時性；第二，健全外部信息披露制度，公司應加強與投資者和公眾的溝通交流，提供透明化信息數據，保護他們的利益。

4.加強內部控制活動。針對獐子島公司在內部控制活動中存在的違規操作、業務流程不規范和治理混亂等問題，公司應首先規范業務流程，明確指向流程中涉及到的具體部門和個人，分工明確；其次，注重公司治理，提高員工個人素質，同時加強管理層人員對公司責任感的培養。

5.完善內部監督機制。由于水產養殖業的專業性和存貨難以盤點的復雜性，無論是年度財務報表審計還是公司內部控制審計都難以對其實施有效的控制。企業應完善企業內部監督機制，切實加強其在內部控制環節中的制約功能，防止內部監督流于形式。及時發現企業內部的重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因，充分發揮企業的內部監督職能，促進企業的發展。

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作者簡介：王一秀（1993-），女，漢，新疆，在讀研究生，學習：重慶理工大學，研究方向：MPAcc（iCFO）.