“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管方式創(chuàng)新研究

朱培　劉舒雅　李棚　鄭恒斌

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的深度融合，隨著新業(yè)態(tài)的發(fā)展，創(chuàng)新與改革成為時(shí)代的主流。在此背景下，傳統(tǒng)的稅收征管已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足時(shí)代的需求，落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”的行動(dòng)計(jì)劃迫在眉睫，文章從現(xiàn)有的稅收征管存在的問(wèn)題入手，創(chuàng)新提出與“互聯(lián)網(wǎng)+”緊密聯(lián)系的稅收征管新機(jī)制，著力解決電商企業(yè)的稅收征管難題，助力推動(dòng)稅收征管發(fā)展實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，更加科學(xué)化、規(guī)范化、集約化。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”：稅收征管電商企業(yè)

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，天貓、京東、唯品會(huì)、蘑菇街、聚美優(yōu)品等電商如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)與壯大。據(jù)報(bào)道，2016年，中國(guó)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模實(shí)現(xiàn)了新的突破，營(yíng)收規(guī)模總共達(dá)到了2.45萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)23.7%。然而傳統(tǒng)的稅收征管模式無(wú)法對(duì)它們實(shí)施有效征管，問(wèn)題亟待解決。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展中最引人注目的莫過(guò)于電子商務(wù)領(lǐng)域，由于現(xiàn)有的稅收法律政策、制度以及國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的稅收規(guī)則都與之存在漏洞空間，稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)了大量的偷稅漏稅情況。因此，研究如何構(gòu)建新型稅收征管機(jī)制，進(jìn)一步提高稅收水平，完成稅收轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下稅收征管具有重要意義，

二、我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題

我國(guó)稅收征管模式先后經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，現(xiàn)階段就是從1997年一直沿用至今的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的模式”這種模式以納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，但也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控乏力的問(wèn)題。以“管戶”為主的征管模式，使得管戶與管事脫節(jié)，這就讓稅務(wù)部門只能掌控納稅人提供的靜態(tài)信息上，一旦納稅人發(fā)生了變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒(méi)有手段和方法對(duì)稅源采取有效監(jiān)管。

現(xiàn)有征管方式存在的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)分為以下幾個(gè)方面，首先，征稅對(duì)象難以確定，傳統(tǒng)模式下的企業(yè)和個(gè)人都有明確的界定，然而在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，很多業(yè)務(wù)的界定變得模糊不清，稅務(wù)部門沒(méi)有給明確的規(guī)定，這就給很多企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造了新的避稅空間：其次，網(wǎng)絡(luò)交易真假難以分辨，傳統(tǒng)手段無(wú)法監(jiān)管與追蹤。很多電商在交易的時(shí)候沒(méi)有合同，也沒(méi)有發(fā)票，電子銷售記錄還可以隨意更改，而支付寶、微信等第三方支付平臺(tái)的應(yīng)用，使得稅務(wù)部門沒(méi)有辦法以銀行進(jìn)賬、付款單對(duì)電商的交易進(jìn)行追蹤檢查。“互聯(lián)網(wǎng)+”模式使得網(wǎng)絡(luò)交易不需要固定的交易場(chǎng)所，而傳統(tǒng)的稅收征管以地域?yàn)榛A(chǔ)來(lái)劃分管轄權(quán)，這樣稅務(wù)部門就沒(méi)有辦法很好地進(jìn)行監(jiān)管；再次，相關(guān)法律、法規(guī)不健全。這也是學(xué)術(shù)界一直呼吁亟需改變的現(xiàn)狀，這是執(zhí)行工作的依據(jù)，但是法律的立法過(guò)程推動(dòng)工作進(jìn)程緩慢，需要提速進(jìn)行：最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商的稽查難以實(shí)現(xiàn)，因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確定位征稅對(duì)象，稽查也無(wú)從談起，無(wú)紙化憑證使得稅務(wù)稽查失去了證據(jù)基礎(chǔ)，而電子交易真假難辨，使得憑證也缺乏真實(shí)性，故而稅務(wù)稽查也是一個(gè)大問(wèn)題，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下面臨的很大挑戰(zhàn)。

在全國(guó)大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)的支持下跨越時(shí)空和地域的障礙，使得實(shí)地辦稅到自助網(wǎng)上辦稅不再是空想。目前各省市也在做著相應(yīng)的努力并取得了一定成就，例如電子發(fā)票的應(yīng)用就是國(guó)家向網(wǎng)絡(luò)稅收征管邁出的一大步。就拿江蘇省來(lái)說(shuō)，南京市地稅局注重大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，把內(nèi)部征管與外部信息利用相融合：徐州市把房地產(chǎn)與“互聯(lián)網(wǎng)+”模式交易緊密結(jié)合；蘇州市更是推出了“智慧蘇州國(guó)稅”的項(xiàng)目，讓納稅人和企業(yè)實(shí)現(xiàn)在網(wǎng)上申報(bào)納稅。這些都體現(xiàn)了在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的巨大創(chuàng)新與改革機(jī)遇。

三、稅收征管體系設(shè)計(jì)所遵循原則

（一）稅收公平原則

稅收公平政策是稅收征管中最重要的原則，稅收征管過(guò)程中要對(duì)所有的納稅人一視同仁，有同等能力的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，對(duì)于能力有差別的納稅人則負(fù)擔(dān)差別稅負(fù)。在迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中就存在這一問(wèn)題，由于電商在各國(guó)中存在的特殊性，導(dǎo)致電子商務(wù)的交易商能夠輕易的躲避納稅的義務(wù)，很多國(guó)家更是向電商出示了許多免稅的政策來(lái)支持電商的發(fā)展，這就很明顯違反了稅收的公平原則。

（二）稅收中性原則

稅收征管體系在進(jìn)行稅款征收時(shí)不能影響市場(chǎng)的正常機(jī)制，不增加納稅人超額負(fù)擔(dān)，只要求納稅人交足應(yīng)該負(fù)擔(dān)的部分，市場(chǎng)仍然要對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用。對(duì)電商進(jìn)行征稅時(shí)要尊重他們的交易方式，不能影響他們的積極性，積極配合市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)，從而影響電子商務(wù)的發(fā)展。

（三）稅收征管效率原則

稅收效率原則是指政府提高征稅的相應(yīng)管理效率，提高資源配置的優(yōu)化程度。本稅收征管體系與計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)緊密結(jié)合，中間機(jī)構(gòu)通過(guò)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息對(duì)訂單號(hào)進(jìn)行檢查從而通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查來(lái)核對(duì)電子發(fā)票，由于這一系列活動(dòng)都是在線上完成，打破原來(lái)稅收征管過(guò)程繁瑣、緩慢、效率低下的僵局，全程使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，方便快捷。

四、稅收征管體系設(shè)計(jì)

如圖1所示，整個(gè)體系分為線下和電商兩個(gè)部分共同進(jìn)行，由稅務(wù)機(jī)關(guān)下設(shè)的中間機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)稅收過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管。整個(gè)體系分為四個(gè)階段，分別是前期登記階段，業(yè)務(wù)發(fā)生階段，稅收繳納階段和稅收信用評(píng)級(jí)階段。

（一）前期登記階段

在這個(gè)階段線下的企業(yè)與電商要提供自己的基本詳細(xì)信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，線下的提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、營(yíng)業(yè)規(guī)模、地址等。而電商則要提供自己進(jìn)行交易的平臺(tái)信息，營(yíng)業(yè)的范圍與規(guī)模等。目前，年銷售額低于36萬(wàn)的C2C個(gè)人網(wǎng)店和企業(yè)免征證增值稅和消費(fèi)稅，然而大量企業(yè)電商假借C2C的名義逃避繳稅納款。如果運(yùn)用本文所構(gòu)建的系統(tǒng)，所有個(gè)人網(wǎng)店和電商企業(yè)都要進(jìn)行登記，然后中間機(jī)構(gòu)就可以根據(jù)所登記的電商，對(duì)他們相應(yīng)會(huì)計(jì)期間所有的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行追蹤，使所有的交易都在掌控之中，避免了網(wǎng)絡(luò)交易會(huì)出現(xiàn)真假難分的問(wèn)題，那些想要假借C2C外衣的電商企業(yè)也會(huì)現(xiàn)原形，打破他們想逃避稅收的美夢(mèng)。

（二）業(yè)務(wù)發(fā)生階段

對(duì)于電商，無(wú)論交易內(nèi)容是什么，他們都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)共有物，那就是訂單號(hào)，而中間機(jī)構(gòu)要做的就是全程追蹤訂單號(hào)。如果交易剛產(chǎn)生就因?yàn)榭蛻艋蚴巧碳业脑蚨Ｖ沽耍唵翁?hào)可以直接取消。當(dāng)交易正常發(fā)生之后，電商就要把此筆交易的電子發(fā)票提供給中間機(jī)構(gòu)保存，中間機(jī)構(gòu)再和電商進(jìn)行填列電子發(fā)票的電子發(fā)票公司進(jìn)行核對(duì)，確保電商提供給中間機(jī)構(gòu)的電子發(fā)票和電子發(fā)票公司的存檔一致，杜絕電商偽造電子發(fā)票以達(dá)到逃稅避稅的目的，當(dāng)電商發(fā)生銷售退回的情況時(shí)，無(wú)論是在包退期內(nèi)還是之外，電商先要和電子發(fā)票公司核銷，然后再到中間機(jī)構(gòu)的平臺(tái)把相關(guān)的電子發(fā)票修正。在這一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要就是對(duì)中間機(jī)構(gòu)所保存的各電商的電子發(fā)票憑證進(jìn)行監(jiān)督和稽查，防止在這過(guò)程中發(fā)生任何疏漏。

（三）稅款繳納階段

當(dāng)?shù)搅藭?huì)計(jì)期間期末，線下企業(yè)依據(jù)金稅系統(tǒng)中所申報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行網(wǎng)上稅款繳納，而對(duì)于電商，因?yàn)檎麄€(gè)交易過(guò)程都在中間機(jī)構(gòu)的監(jiān)管之下，中間機(jī)構(gòu)可以統(tǒng)計(jì)出各電商在這一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的銷售額，除去那些國(guó)家給予優(yōu)惠而實(shí)施免稅的電商，就可以明確劃分出哪些電商是年銷售額在36萬(wàn)元以下可以免稅，哪些電商銷售規(guī)模足夠達(dá)到繳稅底線，然后電商依據(jù)中間機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)出的繳稅項(xiàng)目與金額，再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行網(wǎng)上繳稅。這個(gè)稅收體系的好處就在于明確劃分成需要繳稅的電商，使得這些電商不能渾水摸魚，使手段來(lái)逃避繳稅。

在稅款繳納階段，中間機(jī)構(gòu)的作用在于稅收預(yù)警，提醒線下企業(yè)和電商到期需要繳納稅款，監(jiān)督這些企業(yè)是否按時(shí)繳稅，中間機(jī)構(gòu)的另一個(gè)作用在于監(jiān)管他們是否存在違法犯罪行為，如果存在，中間機(jī)構(gòu)就要警告該企業(yè)并開(kāi)出相關(guān)電子罰款單，企業(yè)收到罰款單后，以此為依據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款。

（四）稅收信用評(píng)級(jí)階段

納稅信用管理遵循客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。中間機(jī)構(gòu)根據(jù)上述階段各企業(yè)的表現(xiàn)，結(jié)合歷史各會(huì)計(jì)期間的表現(xiàn)和信用記錄，綜合評(píng)判，最后評(píng)定出A、B、C、D四個(gè)稅收信用等級(jí)。A等級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的：B等級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分的：C等級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40～70分的；D等級(jí)為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的。最后稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)定的相關(guān)稅收信用等級(jí)來(lái)給與各個(gè)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)或警示。

五、結(jié)論

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”的平臺(tái)，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)突破人員、時(shí)間、空間的限制，最大限度實(shí)現(xiàn)稅收服務(wù)平等化、公平化。同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到，“互聯(lián)網(wǎng)+”不僅是技術(shù)、業(yè)務(wù)問(wèn)題，更是理念、發(fā)展問(wèn)題。

筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的第三方機(jī)構(gòu)出現(xiàn)時(shí)必然，因?yàn)楝F(xiàn)有的稅收征管系統(tǒng)無(wú)法直接對(duì)接互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售平臺(tái)和衍生的銷售模式，這就給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)預(yù)留了發(fā)展空間，需要專業(yè)力量對(duì)接不同的互聯(lián)網(wǎng)銷售模式，在這個(gè)過(guò)程中，要重點(diǎn)抓住單號(hào)追蹤判斷，訂單號(hào)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售必備的銷售要件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)直接或間接擁有專業(yè)能力對(duì)此進(jìn)行追蹤、判斷、分析，從而確保稅款征收形成新的征管形式。