中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

付之巧

摘 要：本文以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題為目標(biāo)，針對目前中小企業(yè)在內(nèi)部控制整體存在的問題進(jìn)行分析，并提出具有針對性的解決對策，為中國的中小型企業(yè)完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)核心競爭力提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策研究

一、引言

中小型企業(yè)為加強(qiáng)自身的競爭力，實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)定的發(fā)展，所采取的最有效的企業(yè)管理方法之一是強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中貢獻(xiàn)出獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)力量，逐步發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱力量，然而中小企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展并不如預(yù)期的好，盡管存在中小企業(yè)自身的局限性和宏觀環(huán)境的影響等不可控制因素，但還是說明中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在諸多問題，因此，只有更好地解決中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小型企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

（1）有助于促進(jìn)政府和民間的資本投資。雖然政府不斷發(fā)布很多具有優(yōu)惠條款的政策性文件來鼓勵(lì)民間資本的投資，但很多中小型企業(yè)沒有長遠(yuǎn)的目光，內(nèi)部控制體系的建設(shè)很不完整，看不到長遠(yuǎn)的利益，缺乏抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，這類企業(yè)在發(fā)展過程中難以參與資本投資項(xiàng)目，限制了資本性投入。如果中小型企業(yè)能夠重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，不但可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，而且還可以幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，使中小型企業(yè)在民間資本投資方面消除顧慮，增加民間資本性投資，從長遠(yuǎn)來看，對民間資本的合作和投資會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

（2）降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的核心競爭力。2008年國際金融危機(jī)，使得國內(nèi)很多中小企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響后，失去了自己的發(fā)展優(yōu)勢，甚至有的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉，所以中小企業(yè)的經(jīng)營壽命引起了國內(nèi)外廣大學(xué)者的關(guān)注。中小企業(yè)本身有著自己的局限性，例如：市場競爭品單一、資金流動(dòng)性差、內(nèi)部管理水平低、談判能力弱等，這些局限性就會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，稍有不慎就會(huì)倒閉。如果能重視公司內(nèi)部制度控制，就可利用內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評估這一環(huán)節(jié)識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取積極的對策應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力就會(huì)大大加強(qiáng)，企業(yè)的競爭力也會(huì)相應(yīng)提高，企業(yè)的發(fā)展也會(huì)更加穩(wěn)定。

（3）提升綜合管理水平，發(fā)展自身優(yōu)勢。絕大部分的中小企業(yè)經(jīng)營管理只涉及生產(chǎn)階段，經(jīng)營重點(diǎn)更多地放在了市場上，不注重企業(yè)文化、企業(yè)制度的建設(shè)。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，過分追求成本最小化，如果科學(xué)合理地運(yùn)用內(nèi)部控制，反而可以缺點(diǎn)變成優(yōu)點(diǎn)，例如中小企業(yè)可以適用小型發(fā)展模式下的內(nèi)部控制制度，重視設(shè)立全面性科學(xué)性的管理流程和方法，逐漸創(chuàng)立出具有自身特色的內(nèi)部控制制度；其次，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該放眼長遠(yuǎn)利益，規(guī)劃投資，重視提升經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性。這不但可以提高企業(yè)的組織效率，還可以幫助企業(yè)找到自身的不足，不斷改善，提高自己的管理水平，發(fā)展自己的優(yōu)勢產(chǎn)品。

（4）提升企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值。隨著中小企業(yè)誠信缺失、不道德的行為不斷曝光，引起了社會(huì)公眾和政府機(jī)關(guān)對誠信缺失的中小企業(yè)擔(dān)憂，對其所生產(chǎn)的產(chǎn)品也部分失去了信任度，已上升為威脅中小企業(yè)發(fā)展的社會(huì)問題。甚至還有相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營過程中的種種信用缺失行為，擾亂了當(dāng)前市場秩序，給社會(huì)帶來了負(fù)面影響。這就需要中小企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制來約束企業(yè)行為，使企業(yè)在全面發(fā)展過程中形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的良好控制機(jī)制，逐漸改變原來的任人唯親、情大于利的不理性觀念，提高企業(yè)誠信度。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制管理層的內(nèi)部控制觀念落后。部分學(xué)者曾提出“理念優(yōu)于制度，制度重于技術(shù)”的觀念，認(rèn)為理念高于一切，只有管理層有先進(jìn)的管理理念，企業(yè)的運(yùn)營才會(huì)越來越好。大多數(shù)中小型企業(yè)的管理層很難打破長期形成的固化的封閉式管理方法，不接受新的管理理念。對于中小企業(yè)的發(fā)展而言，若想實(shí)施內(nèi)部控制，管理層的管理理念是至關(guān)重要的，只有管理層更好地認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制的意義，才能保證企業(yè)實(shí)行有效的管理。例如：中小企業(yè)的管理層還只是想要保證資產(chǎn)的安全性，但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越追求多樣化，中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員配備越來越冗雜，經(jīng)營環(huán)境越來越多變，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)越來越多的層級代理關(guān)系和各自的利益相關(guān)者，所以就需要中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的理念要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，不能只是為了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性而查錯(cuò)防弊，管理的重點(diǎn)應(yīng)該考慮責(zé)權(quán)利三者之間應(yīng)該如何制衡，這是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束、自我評價(jià)的重要方法，有利于企業(yè)更有效發(fā)展運(yùn)作，資源配置更合理。

（2）不能正確看待內(nèi)部控制的成本效益問題。中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制初期時(shí)，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益不能立竿見影，認(rèn)為建立內(nèi)部控制的成本投入多于內(nèi)部控制給公司帶來的效益，無法正確看待內(nèi)部控制的成本效益。事實(shí)上，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)劃的是企業(yè)長期的利益及未來的發(fā)展，在短時(shí)期內(nèi)是難以顯現(xiàn)出它的有效性和優(yōu)勢的，因此很多中小型企業(yè)就會(huì)感覺實(shí)施內(nèi)部控制效用不大，沒必要投入過多的資本，僅僅采用制定約束。這種管理方法確實(shí)在短期內(nèi)給企業(yè)節(jié)約了大量的人力物力和財(cái)力，長期發(fā)展下去，會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部管理越來越混亂，還會(huì)使企業(yè)員工都沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和危機(jī)感，處理問題標(biāo)準(zhǔn)不一，過于主觀，隨意性強(qiáng)，無人監(jiān)督，最終導(dǎo)致管理形同虛設(shè)，管理中遇到的問題越來越多，對公司產(chǎn)生消極的影響。綜上所述，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，正確看待內(nèi)部控制的投入成本和收獲效益的問題。

（3）企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，管理制度形同虛設(shè)。大多數(shù)的中小型企業(yè)在面對公司利益受損時(shí)，最終承受著就是企業(yè)本身，具體追究責(zé)任時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)組織管理混亂，責(zé)權(quán)利劃分不明確，內(nèi)部控制管理制度建設(shè)不健全；管理制度形同虛設(shè)現(xiàn)象主要體現(xiàn)為獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不同，在管理中往往是情大于法、理；再有中小企業(yè)各個(gè)層級之間設(shè)立形式單一，缺少層級之間的關(guān)聯(lián)性，不能對企業(yè)信息進(jìn)行及時(shí)的傳遞、溝通、協(xié)調(diào)。在中小企業(yè)發(fā)展的過程中也缺少科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制與激勵(lì)措施。所以很難達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)要求的“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的標(biāo)準(zhǔn)管理框架。

（4）信息化建設(shè)跟不上。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過程中，信息的傳遞與接收離不開互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中的應(yīng)用，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，IT技術(shù)結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)科學(xué)的管理理念和方法已被廣泛運(yùn)用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，ERP系統(tǒng)、零庫存管理、適時(shí)生產(chǎn)等先進(jìn)的管理理念不斷沖擊著傳統(tǒng)的管理方法，同時(shí)對中小型企業(yè)能夠更有效地實(shí)施內(nèi)部控制、注重經(jīng)營全過程分析、提升企業(yè)競爭力等方面提供了技術(shù)上的保障和條件，使信息管理更具有及時(shí)性、可靠性、完整性，并為企業(yè)決策提供重要的資源參考。而目前我國大多數(shù)中小企業(yè)由于資金、技術(shù)、人員素質(zhì)等原因，還難以進(jìn)行大規(guī)模的信息化建設(shè)，這無疑也在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（1）提升管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。為保證內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中能夠充分發(fā)揮作用，首先管理層應(yīng)給予支持與配合，打破封閉思想，權(quán)力下放給內(nèi)審人員。內(nèi)審人員對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可以及時(shí)查證，并及時(shí)控制，若風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之外了，就需要及時(shí)向管理層進(jìn)行匯報(bào)，由管理層進(jìn)行決策；內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能要進(jìn)行培訓(xùn)，提升自身能力，以使其能勝任崗位的要求。中小企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控部門的重要性，提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，而且對內(nèi)部控制的理念要進(jìn)行轉(zhuǎn)變，不僅僅是查錯(cuò)訪弊，而更重要的是權(quán)責(zé)利的制衡，保障企業(yè)正常運(yùn)行。單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)部門的審計(jì)范圍要逐步轉(zhuǎn)為管理審計(jì)。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門不僅是對董事會(huì)的相關(guān)事由負(fù)責(zé)，并且業(yè)務(wù)上要受到監(jiān)事會(huì)的相關(guān)指導(dǎo)。如果沒有條件的企業(yè)，也需要專業(yè)的內(nèi)審員工，這樣才能發(fā)揮監(jiān)督作用。

（2）建立中小企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。首先，針對內(nèi)部控制的制度規(guī)范，不同的企業(yè)要制定適合自身的制度，不能只單單借鑒別的企業(yè)的內(nèi)部控制制度，好的內(nèi)部控制制度還可以幫助管理層全面提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對于設(shè)立內(nèi)部控制的目標(biāo)，不能只僅僅針對賬務(wù)核算準(zhǔn)確，防止財(cái)務(wù)舞弊，核算差錯(cuò)，而是應(yīng)該從宏觀的角度去看待內(nèi)部控制的目標(biāo)，比方中小企業(yè)可以從發(fā)展戰(zhàn)略上著手，內(nèi)部控制的設(shè)立輔助宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。而且應(yīng)從長遠(yuǎn)的目標(biāo)看待內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)所付出的成本效益，橫向看待內(nèi)部控制所體現(xiàn)的價(jià)值，不能局限于短期的有效性和效益性。其次，雖然不建議中小企業(yè)照搬大企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但是還是要分析出大企業(yè)與小企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部控制制度的差別，從這些差異中還可以查找出企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以促進(jìn)中小企業(yè)建立更加全面的內(nèi)部控制體系，并且可以縱向地看待企業(yè)間的差距，視其投入資本化而不是費(fèi)用化，轉(zhuǎn)變管理層意識(shí)，提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（3）細(xì)化中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮效用。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立，屬于內(nèi)部控制中控制環(huán)境中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層應(yīng)該對內(nèi)部控制的建設(shè)提供足夠的支持，保障內(nèi)部控制制度的實(shí)施，可以說管理層對內(nèi)部控制的決策，直接影響了內(nèi)部控制的效用。大多數(shù)的中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在創(chuàng)立初期是單一的、簡單的，但是隨著公司業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，人員配備越來越多，發(fā)展業(yè)務(wù)越來越多元，單一的組織結(jié)構(gòu)顯然已經(jīng)不能適合現(xiàn)代中小企業(yè)的發(fā)展。組織結(jié)構(gòu)也要適時(shí)發(fā)展，原有的單一的組織結(jié)構(gòu)也不利于內(nèi)部控制的發(fā)展和效用的發(fā)揮，即便與管理層的利益發(fā)生沖突，也要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行變革，以保障內(nèi)部控制實(shí)施的效果，結(jié)合各企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)置不同的管理層次和不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，并且公司各部門的職能需要有科學(xué)的層次劃分，才可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)原則，所以相關(guān)機(jī)構(gòu)需明確權(quán)限和責(zé)任，由各職位的不同特點(diǎn)確定相關(guān)崗位職能，最終由崗位職能確定并引進(jìn)專業(yè)人才。

（4）加強(qiáng)和促進(jìn)中小企業(yè)的信息化建設(shè)。隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，業(yè)務(wù)更見煩瑣復(fù)雜，只靠人工的記錄已經(jīng)不能輔助內(nèi)部控制的建設(shè)，所以需要加強(qiáng)公司的信息化建設(shè)，使信息化建設(shè)成為企業(yè)創(chuàng)立內(nèi)部控制的基石。第一，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)細(xì)化后，對于個(gè)部門、各員工之間的信息交流與傳遞有著促進(jìn)作用。第二，需要?jiǎng)?chuàng)建出企業(yè)各部門可共享信息的管理操作平臺(tái)。共享信息的廣泛交流在技術(shù)上和制度上促進(jìn)了中小企業(yè)建立內(nèi)部控制創(chuàng)建的有效性，使信息管理更具有及時(shí)性、可靠性、完整性，并幫助企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行科學(xué)的決策，完善的信息化建設(shè)不僅有助于企業(yè)增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，而且為各部門、各人員、各業(yè)務(wù)的流程提供支持。

綜上所述，中小企業(yè)只有真正意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并針對問題實(shí)施有效的對策，才能使企業(yè)在競爭激烈的市場中占有一席之地。本文正是基于這樣的目的，分析了中小企業(yè)在內(nèi)部控制中存在一些共性問題，并提出針對性的對策，以期對中小企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

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（責(zé)任編輯：王文龍）