企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制關(guān)系研究

孔敏

摘 要：在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，內(nèi)部控制的主要作用就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，內(nèi)部審計(jì)的主要作用是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著一定的聯(lián)系，本文對(duì)二者之間的管理進(jìn)行探討，提出了發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性的措施，以期為推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；關(guān)系研究

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制均是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督管理，二者在企業(yè)中均起到了十分重要的作用。本篇文章探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制之間的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度。從系統(tǒng)論的角度構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，希望企業(yè)內(nèi)部的管理能夠不斷完善，使企業(yè)能夠長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)容

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合理性，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率的總稱(chēng)。內(nèi)部審計(jì)主要指的是企業(yè)中的相關(guān)部門(mén)以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審查的活動(dòng)。

2.兩者的作用

企業(yè)的內(nèi)部控制主要有三個(gè)方面的作用，這三個(gè)方面的作用分別為：其一，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息具有較強(qiáng)的真實(shí)性以及完整性。這樣才能夠幫助企業(yè)制定出合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。其二，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。能將責(zé)任落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。其三，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全得到了有力的保障。企業(yè)的內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)中財(cái)產(chǎn)以及物資的管理，避免出現(xiàn)資產(chǎn)濫用的現(xiàn)象，保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)具有完整性。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，這三個(gè)方面的內(nèi)容分別為：其一，推進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。使企業(yè)的各個(gè)部門(mén)能夠按照流程操作，避免了混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。其二，增加了內(nèi)部控制執(zhí)行的力度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的不足之處，這樣，內(nèi)部控制就可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理。其三，維護(hù)了企業(yè)的財(cái)務(wù)紀(jì)律。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用下，能確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，避免了不良風(fēng)氣的出現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的前提條件

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的前提條件。企業(yè)的內(nèi)部控制促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作的發(fā)展。在企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，內(nèi)部控制都參與其中，這樣就能夠保證企業(yè)在能夠順利運(yùn)行。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是不能夠參與其中的，該部門(mén)只能起到監(jiān)督的作用。由此可見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間是互補(bǔ)的關(guān)系。在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有一個(gè)充分的了解和全面的認(rèn)識(shí)。首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)，這樣就能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法，由此判斷出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)。隨后，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)不足之處提出相應(yīng)的建議。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制

企業(yè)的內(nèi)部控制包括很多方面的內(nèi)容，這些內(nèi)容主要有：企業(yè)內(nèi)部的制度，企業(yè)組織的程序，企業(yè)控制的政策等，從而形成一個(gè)系統(tǒng)，充分體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念，以及企業(yè)的管理模式和管理的目標(biāo)等。企業(yè)若想得以順利運(yùn)行，就需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，使內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行。若企業(yè)中的監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)的內(nèi)部控制將無(wú)法實(shí)施，使企業(yè)的管理者失去權(quán)威，從而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)不能正常經(jīng)營(yíng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中扮演著十分重要的角色。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制。在企業(yè)中，只有內(nèi)部審計(jì)先發(fā)揮出作用，內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮出作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，其不能夠直接參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。這時(shí)，內(nèi)部控制再參與其中，解決內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，使企業(yè)的內(nèi)部控制不斷完善。由此可見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。

3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制二者之間存在著必然的聯(lián)系，是相互滲透、融合一體的混合關(guān)系，也是過(guò)程審計(jì)，還是事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)審滲透在內(nèi)控之中，密不可分。這兩個(gè)部門(mén)在企業(yè)中相輔相成，相互促進(jìn)。共同促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)主要是在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，并及時(shí)解決。保證企業(yè)能夠順利運(yùn)行，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的控制對(duì)象，是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的內(nèi)部控制是在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與管理的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，使企業(yè)內(nèi)部控制的水平得到明顯的提高。內(nèi)部審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問(wèn)題，而內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)中薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行具有針對(duì)性的審計(jì)。內(nèi)部控制工作需要在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上來(lái)完成。若企業(yè)中缺少了內(nèi)部審計(jì)，那么，內(nèi)部控制的工作效率將會(huì)大幅度下降，更嚴(yán)重者將會(huì)造成企業(yè)失控的現(xiàn)象。例如：虛假利潤(rùn)，財(cái)務(wù)信息失真等。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮出其自身的監(jiān)督作用，才能使企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行狀況不斷完善，使企業(yè)得到長(zhǎng)足，穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至外部系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)具有發(fā)現(xiàn)和防范效果，內(nèi)部控制工作以公司風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向從而為公司的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

三、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有效性的措施

1.加強(qiáng)責(zé)任制與問(wèn)責(zé)制的落實(shí)

企業(yè)審計(jì)與內(nèi)部控制治理執(zhí)行責(zé)任制與問(wèn)責(zé)制，有利于企業(yè)審計(jì)部門(mén)有效性的發(fā)揮，避免審計(jì)部門(mén)職責(zé)與其他部門(mén)職能交叉管理。內(nèi)部審計(jì)不僅要查實(shí)企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更是要審視已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否能夠涵蓋企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)面，是否執(zhí)行了企業(yè)的責(zé)任制與問(wèn)責(zé)制。在制度層面，完善公司法、公司治理準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，明確界定它們之間權(quán)責(zé)分配，最大限度提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效監(jiān)督，企業(yè)要達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)期目標(biāo)，離不開(kāi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，沒(méi)有好的管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理也會(huì)形同虛設(shè)。在監(jiān)管層面，禁止審計(jì)師或其家屬在被審計(jì)公司持有財(cái)務(wù)利益或擔(dān)當(dāng)管理職位，保證審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)還承擔(dān)著對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的監(jiān)督，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等行為的監(jiān)督，設(shè)立審計(jì)師輪換制度、審計(jì)師固定任期，明確企業(yè)監(jiān)事會(huì)對(duì)各公司內(nèi)、外部審計(jì)人員的監(jiān)督責(zé)任。同時(shí)建立審計(jì)的負(fù)面清單，把出現(xiàn)審計(jì)缺位、未能有效履職的部門(mén)納入市場(chǎng)負(fù)面清單。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理制度的完善，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。

3.服務(wù)發(fā)展為大局，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與控制的治理作用

企業(yè)審計(jì)與內(nèi)部控制工作的核心要以“服務(wù)發(fā)展”作為工作方針，在監(jiān)督中加強(qiáng)服務(wù)，在服務(wù)中促進(jìn)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)的決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，以達(dá)到發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理作用。在企業(yè)層面，建立包括內(nèi)外部審計(jì)在內(nèi)的監(jiān)督體系，其包括監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和國(guó)有企業(yè)中的紀(jì)委等。這個(gè)體系不是多個(gè)監(jiān)督機(jī)制的簡(jiǎn)單組合，而是要發(fā)揮它們之間的協(xié)同效應(yīng)，在明確分工的基礎(chǔ)上，建立相互之間的溝通、協(xié)調(diào)和反饋機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中要以“審計(jì)監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”為宗旨，希望通過(guò)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，從機(jī)制上、制度上改進(jìn)和完善的建議，在決策層制定策略時(shí)發(fā)揮參謀作用，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮治理作用。

4.加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，必須提高隊(duì)伍素質(zhì)。企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍不僅要有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，還要有熟悉企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)師以及熟知法律法規(guī)的律師和懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)的專(zhuān)門(mén)人才，掌握現(xiàn)代化內(nèi)審理論和技術(shù)方法，體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行管理。企業(yè)審計(jì)人員具備運(yùn)用計(jì)算機(jī)的操作水平，成為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制專(zhuān)家。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的順利運(yùn)行，使內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互促進(jìn)，共同促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)環(huán)境的變化，為企業(yè)的管理提出了更高要求。為了提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和機(jī)制，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前所面臨的財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題。通過(guò)建設(shè)更好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率能夠獲得有效提升，讓企業(yè)能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.張春艷，楊年立.論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能定位與組織體系重構(gòu).當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2017（09）.

2.南順女.論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及其改進(jìn)措施.全國(guó)商情（理論研究），2016（12）.

3.李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，31（03）.（責(zé)任編輯：王文龍）