我國企業內部控制環境的問題及對策

鄧瀟敏

摘 要：內部控制環境是內部控制制度中一個非常重要的組成要素，其對企業內部控制制度的實施起著至關重要的作用，同時對企業的生存發展也有著深刻的影響。本文主要從企業的監督機制、法人治理和法律法規治理、內部審計、人力資源、企業文化等五個方面來分析企業內部控制環境的問題，找出形成這些問題的原因，并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制；控制環境；政策措施

一、引言

隨著一系列關于內控環境法律法規的頒布，企業對于內部控制環境的建設也越來越重要。一般而言，內部控制環境反映了企業高層管理人員基于此環境所采取的合理的政策和企業其他工作人員對于這種環境的意識和行動。目前我國企業內部控制環境的建設并不理想，很多企業沒有認真建設企業內部控制環境，出現了一系列問題，這些問題的出現都說明企業內部控制環境存在重大缺陷，如果這些問題不能及時解決，一定會對企業的生存發展造成重大的影響。因此，企業必須加強對內部控制環境的建設，從而更好地提高本企業的經營效益。

現階段，由于我國對企業內部控制環境的研究較淺，并且專家學者對內部控制環境的態度和想法各不一樣，從而使得我國對企業內部控制環境的研究還沒有形成相應的理論體系，因此，我國應該盡快形成這個體系并使其日益完善，以便企業內部形成一個健康的內部控制環境。

二、內部控制環境相關概述

（1）內部控制環境的概念。所謂內部控制環境，是指對建立、實施、加強或削弱內部控制的各種因素的總稱。企業內部控制環境包括內部環境和外部環境兩個方面，為了滿足企業內部利益者和外部利益者的要求，必須從企業內部和企業外部這兩個方面來分析企業的內部控制環境。內部環境主要是指與經營管理者相關的內部要素的結合，比如法人治理結構、組織結構、企業文化和人力資源準則等。外部環境主要是指影響上市公司運營的市場環境、政府監管環境、企業的財務目標等。一個良好的內部控制環境對于內部控制制度的順利實施具有重要意義，這與企業的生存和發展密切相關。

（2）我國企業內部控制環境的不良現狀。現階段，內部控制環境正處于一個動態的發展過程并且時刻充滿著不確定性，企業應該努力消除這些不確定性，促使企業的內部控制環境進一步完善。企業內部控制環境的問題主要表現在以下幾點：第一，監督機制沒有充分發揮作用；第二，治理機制和法律法規體系不完善；第三，缺乏有效的內部審計體系；第四，沒有建立良好的人力資源政策；第五，沒有建立優秀的企業文化。

三、我國企業內部控制環境中存在的問題分析

1.監督機制沒有充分發揮作用

（1）內部監督沒有充分發揮作用。第一，長期以來，大部分企業都是以盈利為目標而進行的相關業績考核，除此之外，我國大部分企業沒有嚴格的建立內部監督機制，從而造成企業內部控制環境日益惡化；第二，在內部監督上，企業沒有形成有效的管理機制，有些管理者甚至多種權利集于一身，從而導致企業監督體制嚴重弱化；第三，有些高層領導者為了向外界顯示企業優秀的經營效益，迫使財會人員制定虛假報表，從而使企業的監督機制進一步惡化。

（2）外部監督沒有充分發揮作用。第一，外部監督管理部門沒有按照職位要求認真執行監督工作，往往出于應付的目的來進行外部監督；第二，外部監管門進行不規范的監管，混淆正常的工作內容，利用不正當的手段來進行監管工作，無法真正發揮外部監督的作用；第三，外部監督人員權利有限，使得外部監督的作用無法完全發揮出來。

2.法人治理和法律法規不完善

（1）企業法人治理不完善。第一，董事會的獨立性不強。企業內部的大股東擁有很大的權利，從而可以把持著董事會，這樣就不利于企業建立比較獨立的董事會，從而相應的降低了決策的準確性，不利于日常企業經營工作的正常運轉；第二，董事會沒有發揮實質性作用。在企業中，有相當一部分比例是企業的相關管理機構，從而增加了內部董事的權利，這就造成董事會不能在企業內部真正的發揮作用；第三，管理者缺乏較高的專業素質。

（2）企業的法律法規不完善。第一，企業制定的法律法規標準不一致；第二，不符合國家的法律程序。企業在制定法律法規時，與國家的法律規范相沖突，這是非常不利于企業法律法規的執行的；第三，企業的法律法規執行的力度不夠。企業中的相關機構缺乏較強的執行能力也不利于企業法律法規的完善，必須要按照企業法律法規，制定相應的獎勵和懲罰制度并嚴格執行。

3.內部審計監督體系有缺陷

第一，審計人員開展審計工作受到阻礙。企業雖然擁有內部審計監督體系，但企業高層領導人權利過大，內部審計工作缺乏相應的獨立性，造成審計人員工作力度受到一定的限制，從而不利于企業內部控制環境的完善；第二，審計的范圍太小；第三，審計人員的素質有待進一步的提高。由于經濟的不斷向前發展，現代企業需要的更多是綜合性人才，除了自己所學的專業知識外，還需要提高自己的綜合水平。

4.人力資源管理環節薄弱

一般而言，企業內部員工的素質越高，往往企業的經營業績就越好。我國企業現有人力資源管理的現狀是：企業員工素質較低，現在的社會已經是一個知識經濟的社會，員工單一的知識已經不能滿足企業的需要，從而不能順利的完成工作任務。一個良好的人力資源管理政策，對員工的培訓及以后的發展都有著詳細的規劃，從而能為企業創造更多的經濟效益。從我國現階段來看，企業員工素質還比較低，不利于促進內部控制環境朝著有益于企業的方向去改善。

5.缺乏健康的企業文化

第一，家族式經營色彩非常濃厚，最高領導者按照自己的意志辦事，老板文化就是企業文化；第二，企業誠信有待考驗，鉆國家政策的漏洞，在市場上違反經營規則，甚至進行惡性競爭；第三，經理缺乏對員工有效的激勵以及和諧的關系，從而不利于培養良好的團隊精神，甚至會降低企業的經營效益。

四、完善企業內部控制環境的政策

1.強化外部監督，完善法律法規制度

（1）強化外部監督的措施。第一，提高監管工作的透明度和有效性；第二，提高行政審批的效率；第三，建立并完善各項制度。企業要進一步完善行政并購組委相關的工作制度，進行在“陽光下”行使權利，建立相關的申訴制度，以方便市場主體的創新；第四，加強企業的約束機制建設。

（2）完善法律法規制度的對策。第一，使企業的法律法規制定標準一致。企業相關的法律法規制定標準應該由企業的考核機構來進行統一的制定，廢除那些不一致的規定，對企業內部所有員工一視同仁，促使員工用更飽滿的熱情來為企業服務；第二，企業制定的法律法規應該符合法律程序；第三，要嚴格執行企業內部的法律法規。

2.完善公司法人治理

第一，優化股權結構。公司應該優化股權的結構，對所有的股東一視同仁，并且實行投票表決制度，以保證權利的行使是公平、公開和公正的，以進一步優化我國的內部控制環境；第二，嚴厲打擊“內部人控制”現象。在我國企業的董事會中，“內部人控制”現象十分嚴重，企業為了建立一個健康的內部控制環境，因此很有必要引進獨立董事制度，相關政府部門也應該加強對此的建設；第三，完善監事會制度。監事會的主要職能是對企業的主要業務、財務狀況和會計資料等進行檢查，并且有權要求企業的董事和總經理報告公司的具體情況，企業應該積極完善監事會制度。

3.進行有效的內部審計

第一，保證審計工作的獨立性。應把審計部門作為公司的一個特殊職能部門，將其設置在一個較高的地位上，才能保證其獨立性與權威性，從而更有利于建立一個良好的內部控制環境；第二，加強對審計人員的素質教育。要對內部審計部門的審計人員加強思想上和觀念上的啟發教育，引導他們沿著正確的方向處理各種問題并較好的完成自己的各項工作。加強內部審計人員的職業道德建設，以更好的促使他們的工作行為符合職業道德規范；第三，轉變審計方法。企業可以采用社會審計與內部審計相結合的做法，降低企業的營運風險，提高企業對外出具的財務報告以及其他披露信息的可靠性。

4.建立健全的人力資源管理體制

首先，企業在招聘員工時，應該把員工的職業道德和專業素質放在首位，并且二者要進行綜合考查，以此作為企業考評的標準；其次，定期對招聘進來的員工進行專業培訓，使他們的專業能力能隨著企業的發展而不斷豐富和完善，同時，在企業內部建立一種崇尚優良職業道德的良好氛圍，隨時提醒員工不要違反職業道德規范；最后，企業應該制定合理的工資報酬制度，注重利用獎金對員工進行有效地激勵，并且在員工出現重大差錯時，利用工資進行相應的懲罰，在企業內部形成獎罰分明的管理制度，以便進一步規范員工的工作行為。

5.塑造良好的企業文化

第一，企業要大力培養員工的道德素質。當員工在和諧的工作氛圍中進行工作時，有利于提高工作的效率和促進優秀企業文化的形成；第二，企業要注意關心員工。當企業堅持每天都關注員工的行為時，可以有效地緩解員工之間產生的矛盾，從而更有利于形成一種和睦的同事關系，這樣就更有利于塑造企業內部優秀的企業文化，建立一個良好的內部控制環境；第三，順應事情的發展規律去處理事情。高層管理者在管理企業的過程中，可以通過講座等形式，讓員工自覺的遵守公司的規章制度，這樣有利于在企業中形成一種優良的文化氛圍，從而有利于更好地塑造企業的文化，建設良好的內部控制環境。

（責任編輯：王文龍）