作業成本法在啤酒企業中的應用

王猛

摘 要：隨著我國市場經濟的發展與企業競爭的加劇，啤酒企業要想提高競爭力、保證企業收益，除了改善產品質量之外，有效的成本管理也是啤酒企業的必備手段。本文通過分析傳統成本法給啤酒企業的成本管理帶來的弊端，提出以作業劃分為導向，在啤酒企業成本管理領域引入作業成本法，并通過具體的案例分析，指出作業成本法的實施措施及其帶來的競爭優勢。

關鍵詞：作業成本法 啤酒企業 成本管理

一、引言

在我國，啤酒行業處于產業發展的成熟期，一些大規模的啤酒企業占據了國內市場一半以上的生產額。而由于啤酒生產工藝的同質化，不同企業間的啤酒產品質量差異不大，企業的核心競爭力無法突出。在此背景下，如何用最低的企業成本獲取最大的經濟利益成為企業關注重點。

二、啤酒企業成本管理存在的若干問題

（一）多數啤酒企業成本管理理念落后

我國啤酒行業屬于傳統制造業，其成本管理理念尚滯后于其他工業類制造行業。企業經營者往往將成本管理單純理解為企業成本的降低。在成本控制過程中，負責人多會采取降低原材料采購費用、減少生產環節、降低單位耗材量等簡單手段。這種方式一方面會使啤酒企業生產的產品質量無法保障，另一方面也無法發揮成本管理給經營活動帶來的好處。單純的“成本節流”看似能給給啤酒企業帶來盈利水平的提升，但從長遠來看，啤酒企業的產品研發與銷售將被限制，企業的盈利水平最終將滑坡。

（二）傳統成本法涉及范圍小

受傳統成本管理模式禁錮，企業的成本管理涉及范圍小，其主要體現在：成本管理完全依靠財務人員，企業經營管理層僅對各部門績效進行把關，而生產車間的生產工人單純負責啤酒的流水線作業。這種成本法恰巧忽略了成本控制的核心人群即產品的生產人員。這些生產一線的工人對于財務管理的知識雖然知之甚少，但作為生產流程的直接經手人，他們對于成本把控最為熟悉，企業應想方設法將成本控制落實在基層。除此之外，傳統成本法對于一些非財務變量，例如：生產工藝變更、準備批次、產品運輸距離等也無法反映。企業不能根據得到的反饋信息及時調整生產工藝、貨物準備批次等因素，容易在生產過程中產生大量存貨無法銷售。

（三）傳統成本核算對啤酒企業生產不具有導向性

傳統成本法中的企業間接成本是一種絕對不準確的成本信息。首先，其核算范圍僅包括與啤酒生產間接有關的費用，例如：籌集生產資金、組織生產、產品銷售產生的費用等，而其他合理有效卻與生產環節無直接、間接關系的費用則被剔除在成本核算之外。其次，間接費用的分配采取平均線性分配，產品與其實際耗費之間的反饋關系較弱，不適用于啤酒企業這種生產過程復雜、間接費用占比高的制造業。

（四）企業成本費用分攤不合理

啤酒企業的產品成本通常包括直接成本和間接成本兩部分，而直接成本又可劃分為直接材料費用與直接人工費用，直接成本之外的諸如：設備維修費、折舊費、水電費等都為間接成本。傳統成本計算方法是指直接成本直接計入、間接成本按比例計入的成本核算方法。這種成本計算方法的成本動因多為人工小時、機器小時、原材料數量等與啤酒產量直接掛鉤的因素。啤酒企業也將按照此標準把總成本分配到各產品上，這就意味著只要產量越高，部門分配的制造費用就越高。而隨著啤酒生產機器化以及生產技術的提高，啤酒企業的成本中心已由直接成本轉移到間接成本，人工小時等傳統成本動因降低，而間接成本卻提升為直接成本的四到五倍。如果按照以往的成本核算方式，將會對啤酒產品生產難度與產量之間的關系估計錯誤，從而計算出錯誤的產品毛利潤。

三、啤酒企業應用作業成本法的具體舉措

（一）引入作業成本法的企業成本管理新理念

作業成本法是一種以“成本對象消耗作業，作業消耗資源”為指導思想的成本核算及管理方法，是以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客的間接費用分配方法。其克服了傳統成本法計算成本信息失真的難題，可以為啤酒企業提供更加真實準確的成本信息。針對的管理對象也由產品擴大到了作業，企業可以及時改進各作業中心的成本投入，減少作業能耗，提高企業效益。

（二）合理劃分啤酒生產作業中心，貫徹生產全過程

啤酒企業發展歷史久遠、管理規范且已形成成熟的流水作業線。在適用作業成本法時，企業可以依據原有的組織結構較容易地劃分主要作業中心，然后將各作業中心的主要項目再進行細致的分解合并。這種作業劃分方式既可以減弱原有組織結構對作業中心劃分的阻力，又可以降低在企業內部實施作業成本法的成本，使成本信息反映更直觀方便。啤酒生產基本分為制麥、糖化、發酵、過濾、包裝等主要流程，每個工段內部又包含各種不同的單個生產加工環節，因此根據以上的生產信息，確定了制麥作業中心、糖化作業中心、發酵作業中心、過濾作業中心、包裝作業中心等各個作業中心及包含的作業。除以上主要作業外，可以把質量檢測、生產調度、空壓制冷、材料倉儲等輔助生產作業中心的成本動因進行合并，且按照不同的資源動因，將這些輔助生產作業中心歸集的資源再進行二次分配至各生產作業中心。

（三）提高成本信息正確性，為企業銷售決策做參考

作業成本法構建依據是企業的生產經營活動。相較于傳統成本法將間接成本按比例分配到產品生產線的粗放式方法，作業成本法是在確定各項成本的成本動因后才將成本劃分給事先確定的核算對象，根據成本信息和市場環境分析，企業可以將耗費資源細化分配到作業成本中去，再將耗用作業如實分配到產品成本中，從而指導企業修訂啤酒產品價格，使產品定價更加真實的反映產品成本，為企業銷售決策做參考。

（四）作業成本信息系統的應用

作業成本法的應用需要大量生產基礎數據做支撐，單純依靠手工臺是無法滿足核算成本要求的，必須依靠先進的信息化系統。作業成本管理系統是以作業成本法核算成本為依據，需在系統中創建糖化、發酵、過濾、包裝等全部的作業中心，將每個作業中心的投入產出信息全部記錄在信息系統中，并將相鄰的兩個作業產生的數據無縫對接。作業成本管理信息的應用有助于公司對生產環節的成本動因進行分析，為公司戰略成本管理提供強有力的數據支持。

四、結束語

如今，啤酒行業的市場競爭愈來愈激烈，啤酒企業要想在瞬息萬變的市場浪潮中屹立不倒，必須加強企業內部的成本管理，從新視角安排企業的成本核算。作業成本法不僅可以重新劃分、改善啤酒生產的價值鏈，還可以將顧客價值、消費者利益等融入價值鏈中，是啤酒企業確定成本優勢，構建競爭力的核心環節，值得各個啤酒企業引入應用。

參考文獻：

[1] 鞏建信.會計信息化通用成本核算系統開發研究[J].山西農經. 2017（18） .