企業應收賬款管理問題

曾蛟

[提要] 作為企業重要流動資產之一的應收賬款，對企業的長遠發展起著不可磨滅的作用。如果企業無法進行應收賬款的有效管理，將直接降低企業資金流的周轉能力。因此，如何使企業應收賬款周轉率與賒銷政策實現平衡值得探究。本文闡述應收賬款管理現狀，從應收賬款逾期時間入手，分析應收賬款管理存在的問題。

關鍵詞：應收賬款;產生原因;管理問題

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年4月2日

實務中，為了便于對各種形式的應收款項進行有效管理，有多種分類方式。本研究主要討論因企業進行銷售或提供服務行為而暫時未拿到的應收銷貨款（非關聯方應收賬款），即會計實務中的“應收賬款”賬戶所反映的內容。

一、企業應收賬款管理現狀

（一）應收賬款余額占比較大。應收賬款周轉率是衡量企業管理應收賬款能力很重要的指標。據統計，我國企業的平均應收賬款周轉率較低，而大部分企業的應收賬款周轉水平是低于同期同行業的。這表明了企業應收賬款回收的低效率，或過于寬松的信貸政策，這使賒銷活動影響企業正常的流動資金數額，延長企業的應收賬款平均收賬期。

（二）逾期應收賬款占比較大。企業的應收賬款可以劃分為兩部分：一部分是信用期內的應收賬款;另一部分則是超出信用期的應收賬款（超過合同規定期限未收回）。據統計，目前我國企業逾期應收賬款占應收賬款余額的25%，遠遠高于西方發達國家的水平。

（三）應收賬款管理的三個部門。目前與應收賬款管理相關的部門主要有財務部、銷售部、審計部，他們各自針對應收賬款管理的工作內容如下：

1、財務部工作。大部分企業財務部門僅負責記賬與計提應收賬款壞賬準備，并沒有對應收款項、壞賬準備進行定期的分析。主要表現在：沒有對銷售合同資料進行詳細的記錄;缺少提醒銷售部門對欠款加以催收的環節，沒有與客戶及時對賬;客戶的信用狀況沒有及時更新;制定的信用政策不夠完善造成應收賬款周轉困難;客戶評級沒有客觀的標準，對應收賬款根本沒有起到監控的作用。

2、銷售部工作。銷售部門主要負責產品銷售并與客戶訂立合同，以及應收賬款的回收。銷售人員能夠直接接觸客戶，了解客戶的信息可能更多，但他們往往并不積極提供信息，財務人員制定的信用評級往往得不到及時更新。在對客戶的信用評級和信用額度簡單判斷后，以及經理的批準后認為可以實現銷售合作，即簽訂銷售合同。簽訂合同時，記錄合同相關的細節，避免合作糾紛和誤解風險。

3、審計部工作。制定和完善應收賬款內部控制制度，對銷售合同進行評審，根據合同法的規定，檢查合同條款，檢查是否有任何重大遺漏，公司需求是否與付款相關事宜相沖突，指導并監督財務部門和銷售部門的工作。

（四）小結。通過應收賬款管理現狀分析可知，應收賬款余額的增長并不僅僅是由于銷售收入的增長而造成的，這是由于公司平均應收賬款周轉率較低以及公司逾期應收賬款的比例較大造成的，因此負責企業應收賬款管理的三個部門往往不能有效地實施其管理職能。

二、應收賬款管理存在的問題

應收賬款管理不是一個部門或一個人的任務，它需要參與管理應收賬款的每個部門從頭到尾的協同合作。所以，本文從應收賬款全面過程管理的角度，對公司在應收賬款管理中存在的問題及其形成原因進行分析。企業應收賬款管理可以劃分為三個階段：

（一）事前管理階段的問題。事前管理階段，我國企業的主要問題是客戶的信用管理，體現在信息不全面、缺乏可靠性、信用評級、信用政策不夠科學這四個方面。

1、客戶個人信息并不全面。公司是由財務部負責客戶信息檔案的建立和維護。當涉及到信用銷售，銷售人員對客戶信息收集并沒有規定的清單，只是對信用等級，客戶的營業執照、稅務登記證書、財務報表交到銷售部門，并沒有統一由信用調查分析人員收集和記錄客戶信息，客戶信息有一定的隨機性和片面性，難以滿足企業對準確評估客戶信用等級的需求。

2、信用政策的制定不夠可靠。公司的客戶信息主要是通過銷售人員在現場收集統計數據，銷售人員專注于自己的銷售量以此拿到更多的提成，并沒有很好地關注客戶的實際情況，往往為促成交易而將客戶能獲得優惠交易的信息反饋到公司，導致客戶信息失真，提高公司的壞賬風險。

3、客戶信用評級較為隨意。有些企業雖然已根據一些信貸信息給客戶分類，但對于信貸評分指數并不全面，判斷客戶信用水平更具有主觀隨意性，難以對信用等級不同的企業進行針對性的管理。

4、信用政策不具有針對性。公司客戶信用評級簡單地分為三個層次，同一信用評級的客戶信貸政策相同。換句話說，公司的信貸政策粗略且簡單，對于區分不同的信用銷售來滿足針對不同客戶提前規避應收賬款的風險來說很困難。

（二）事中管理階段的問題。在事中管理階段，我國企業的問題主要是應收賬款管理流程不健全和不清楚，具體表現在確定信用銷售條款，信用交易的審批，公司內部部門之間的溝通混亂。

1、賒銷條款的制定具有隨意性。有些銷售人員只想著提高自己的銷售額從而拿到更多的提成，沒有一個深入了解客戶來降低賒銷風險的意識，在簽訂合同條款時盲目答應客戶的要求。比如，主觀影響企業給客戶提升信用，信用等級內的訂單往往以最高額度交易并要求企業必須接受，所以公司不能控制賒銷額，導致資金占用不斷提高?？桃夂鲆暱蛻粽鎸嵔洜I情況從而使應收賬款回收困難;合同中沒有明確寫明逾期付款所需賠償的損失，失去了用法律維護公司從而盡快收回應收賬款的權利，無法收回應收賬款時，只好公司自己來承擔損失。

2、信用交易審批程序混亂。我國有些企業規定，信用銷售的批準流程為：先由銷售人員到財務部門調出對方的信用等級，再由銷售人員上報銷售經理進行批準，最后由銷售經理和財務總監一起在審批單上簽字，方可與客戶簽訂合同。而對于很多中小企業的實際操作來說，由于這一制度實施期間沒有受到監督，往往僅由銷售經理審批后就可與客戶簽訂合同。

3、賒銷相關部門之間溝通少。財務部門和銷售部門溝通不及時，導致逾期應收賬款回收的效率低下和回收責任不清;簽訂合同后，公司往往沒有專門人員參與信用銷售條款的及時分類、總結和反饋，導致應收賬款管理起初的統計就不到位，使后來的管理不能有效實施。這種信息沒有完善大大降低了公司的應收賬款管理效率。由于應收賬款催收問題可能激發財務部與銷售部之間的內部矛盾，使得兩個部門在其他問題上也不能有效溝通，影響了工作情緒，同時使工作效率與執行力下降，造成人力資源的優勢抵消，影響了企業的發展速度。

（三）事后管理階段的問題。當合同到期仍未收到賒銷款時，反映出的主要是企業應收賬款管理制度上的問題，企業管理中事后處理問題的能力不如事前的防患于未然。

1、信用信息的動態追蹤不及時。信用等級和賒購企業的經營情況、同行業地位與企業規模有很大的聯系，我國部分企業在對客戶信息的更新上非常不及時，銷售業務人員在簽訂協議后并沒有對賒購方的滿意度進行追蹤調查，客戶的信息往往停留在交易最初的時點。因此，公司并沒有對大額賒銷交易所產生的問題進行交流，當客戶逾期無法付款時才意識到該采取措施追回貨款，然而此時追款的難度已經增大，增加了企業資金周轉的壓力。

2、應收賬款的督促和分析不到位。應收賬款最基本的分析是賬齡分析。我國部分企業的財務部門只有在每個季度結束時才進行應收賬款賬齡分析，分析結果交給銷售部門用來對合同即將到期與已到合同期的應收賬款進行催收。財務部門沒有對應收賬款管理的指標如應收賬款周轉率與應收賬款平均收賬期進行計算，沒有對應收賬款管理的水平進行評價與反省，各部門間也沒有對應收賬款方面的最新信息進行溝通。

3、銷售管理懈怠，收款責任不能準確實現。公司的應收賬款催款責任大多是在銷售人員身上，財務部每月底對應收賬款的交易付款期限進行檢查，對于即將到期的應收賬款進行標記并通知銷售部門進行催收，但催款效率低下。有很大的原因在于，公司的銷售人員更換較為頻繁，新就職的銷售人員并沒有對應收賬款進行有效交接，且催款的主要責任也無法讓新就職人員全部承擔，導致新就職人員對其臨時負責催收的工作缺乏積極性，增加了催款的難度。

4、未關注應收賬款保理融資的信息。公司的應收賬款余額占比較高，使得公司的資金周轉困難。公司采取的措施往往是提升可變現資產的比例借此才能讓現金流正常地運轉，并沒有關注過應收賬款保理融資;如果根據計算得出：利用應收賬款保理融資業務得到的資金來對自己投資收到的分紅，比公司合同到期能拿到的資金要多，說明公司一直以來都浪費了這種方式可能帶來的利益，使企業的資源沒有充分利用，放棄了一個有效的融資途徑。

三、小結

應收賬款的周轉決定企業是否可以正常地生產經營。本文對企業應收賬款管理現狀進行敘述，并對應收賬款管理機構進行分析，闡述逾期應收賬款產生的原因和應收賬款管理存在的問題，希望對企業在應收賬款的管理與控制方面能夠起到些許借鑒作用。

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