基于產品生命周期理論的成本管理研究

唐蘭蘭

[摘 要]文章重點闡述了產品生命周期理論在我國企業成本管理中的重要性和發展的現狀，對其中存在的問題按照產品生命周期各階段的成本進行分析，并依據其成本管理具有的特點和控制的重點，分別提出相應的具體解決策略。從一個全面的視角考慮產品成本管理，即在產品生命周期的整個階段來進行企業的成本控制管理，在降低成本提高企業經濟效益的同時保護環境，實現企業真正的可持續發展。

[關鍵詞]產品生命周期；成本管理；目標；環境成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.023

近年來在國家倡導的深化供給側結構性改革下，企業不斷研究如何降低成本調整經濟結構優化資源配置，在解決產能過剩的問題同時加快轉變經濟發展方式，提升企業的核心競爭力。成本管理的重要性使得企業越來越關注從產品生命周期理論的角度來控制產品成本，建立科學的成本核算體系，實現真正的企業“全部成本管理”。

1 我國產品生命周期成本管理的現狀

從產品的生命周期理論的角度來看，只有當產品的生命周期成本得到有效控制，成本才會顯著降低。而在傳統的企業會計制度中，產品成本是只為生產一定品種一定數量的產品所發生的直接材料、直接人工、制造費用之和。這并沒有把產品起初的研發設計、銷售、售后到報廢回收階段的成本包括在內。大部分企業的成本管理也只注重對產品生產過程中的成本管理，而忽視對整個生命周期成本的管理，造成成本核算信息的不準確，自然企業的經營管理難度就會增加。所以產品的核算必須從事后核算調整拓展為事前、事中、事后的全過程核算，產品成本也必須包含產品研發到退出市場周期過程中所有的成本。

企業把各階段的源流控制和全員參與的思想運用到產品生命周期成本管理的過程中，還是會發現存在著產品生命周期的成本管理的權責目的不明確、成本的信息數據歸集不暢、缺乏健全的整體管理約束機制等諸如此類影響產品成本有效控制的問題。因此，研究如何基于產品生命周期理論來分析成本并進行成本管理是本文研究的重點。

2 產品生命周期理論的成本結構和管理特點

從企業的角度來看，產品生命周期是指一個產品經過研究開發、產品設計、加工制造、完工入庫直到銷售給客戶的過程。所以產品的生命周期成本包括研究開發成本、加工制造成本和營銷成本。從用戶的角度來看，產品生命周期成本是指產品購入后使用到報廢的過程，因此整個生命周期成本包括購買的初始資金成本、產品運行維護成本、處置成本。從社會的角度來看，產品的生命周期是指產品研發制造、銷售到客戶手中使用報廢的過程，其中重要的一點是加入了環境成本，環境成本也就是產品變為廢棄物后的處理控制成本、回收再利用成本。

在企業自身到用戶再到整個社會的層面上不斷深入地分析了整個產品的生命周期成本的構成，全面總結來說就是上游和中游和下游所對應的階段成本，上游成本就是一些研發方面的成本，中游成本就是在生產制造中所發生的成本，下游的成本就是去推廣這些產品種所發生的客戶營銷、客戶的銷售、客戶的維護等相應成本，以及最終階段的處置回收產品的成本（詳見下圖）。

圖 產品生命周期成本各階段的活動內容

產品生命周期成本管理是戰略成本管理的延伸，因此除了具有戰略管理的長期性、外延性、競爭性、全局性的特點外，其成本管理還應具有目的性、整體性和方法性的特點。

首先，目的性強調成本管理的目標要與企業發展的戰略目標相一致。企業往往只是在強調管理成本如何去降低成本資源的浪費，而不全面科學地把成本管理和戰略運營聯系起來，所以從研究產品生命周期理論整體的角度來說，一方面要去研究產品從無到有的成本問題；另一方面要去研究所發生成本對應的管理目標，優化未來管理目標的結果，來建立保持企業在行業中的競爭優勢。

其次，整體性強調把產品生命周期各階段的成本全部考慮到管理中，這是一個整體的成本管理理念，涵蓋了產品整個生命周期的成本管理控制，具體是從產品起初的研發設計產生到生產銷售的推廣，再到相關售后服務，最后到報廢處理。整個過程組成了產品成本的價值鏈，比傳統成本管理的范圍更全面。

最后，方法性強調的是在實施產品生命周期成本管理時，既要采用傳統成本的分析方法核算，也要采用及時生產、全面質量成本管理、標桿分析、約束理論、協同設計系統等科學管理理論方法和信息系統分析，在改善企業經營管理活動效率的同時，采用先進的戰略管理理念來事先控制規劃成本，提高企業的競爭力。

3 產品生命周期的各階段成本管理策略

與傳統的成本管理不同，企業將著眼于產品生命周期的各階段進行全面的成本管理，即從簡單的制造成本階段向前延伸到研究開發、設計階段，向后拓展到產品銷售和售后服務、報廢處理的階段。結合不同階段的產品成本特征，依據成本動因，為戰略成本管理提出策略。

3.1 產品研發階段的成本管理

研究資料表明，70%以上的產品生命周期成本在產品的開發階段就決定了，但是此階段的現金流出往往只有5%左右。因此產品絕大多數的成本在設計階段已經就確定了，也就是說一旦產品設計完成，成本在以后階段的降低空間就特別有限。但傳統的企業控制成本仍然局限在產品已經確定的產品生產階段，這是不合理的，所以企業應當重視在研發階段的成本支出。

首先進行戰略定位分析，確定企業的發展戰略，企業的發展目標跟成本的發生一定要進行相應聯動。明確該企業是成本領先型的企業還是追求產品差異化的企業，因為實施產品差異化的企業就不會一味地追求低成本，例如，華為每年的研發費用是銷售金額的15%，占銷售額很大比例的研發費用支出的原因在于華為在與其他品牌的產品爭取差異化。從現在的高端手機市場占有率來看華為所投放高的產品的研發成本的管理方式是正確的，華為所對應的管理方面的目的就是要突出產品的差異化。

除此之外，對產品進行可行性分析，企業應該依據各部門對產品的贏利能力和資源投入進行預測，編制產品的財務預算，綜合評估產品是否能達到預期的盈利水平。如果產品無法達到要求，就要對產品的設計和生產工藝進行調整，若還是達不到預期的盈利水平，則要考慮放棄研發計劃。在整個研發設計階段，企業應當確保該階段的資金支持投入力度，提高研發的效率，為后期的各階段發展打下良好的基礎。

3.2 產品制造階段的成本管理

產品的生產制造階段是傳統成本控制的重點，是研發設計階段的實際演練，此階段的實際成本控制被動，降低的程度不大，但企業應采用先進的成本管理理念，如實施作業成本法、及時生產制度（JIT）、約束理論等，仍能將成本控制在最優的范圍之內。

作業成本法幫助企業把資源按照成本動因分配到不同的作業中心，把費用合理地分配到產品中去，消除不增值作業，但對于增值作業也要盡可能地降低相關資源的消耗，達到生產流程細化和優化。及時生產制度是將傳統物料需求計劃的按生產計劃推動生產轉變為按訂單拉動生產，使得庫存成本降低，庫存過期損壞情況減少，盡可能實現“零庫存”，精減供應商數量，降低訂貨檢驗成本。約束理論指導企業應當找到影響整體產出水平的約束因素，并對其進行分析，改變約束因素。隨后再去找其他約束因素，進行突破改善。在去除約束因素的過程中，首先考慮的是不增加開支的情況下消除約束因素，如未消除就要通過投資對現有系統做出較大的改變，如重組或資本改良等，消除約束因素。周而復始，提高整個系統的效率。

3.3 產品營銷階段的成本管理

隨著消費觀念的改變，越來越多的消費者對產品選擇的標準不再簡單地局限于價格因素，更多地會注重產品的使用價值和品牌知名度。這就要求企業跟客戶之間的關系不僅僅是買賣雙方，而且是一種雙贏的戰略伙伴關系。一個好的產品，研發到位，質量過硬，但下游的廣告成本不進行相應的投入，無法產生品牌效應，所以企業不能隨意降低廣告宣傳成本。在市場變化快速的今天，企業應當充分考慮產品自身的性質特點、市場狀況和相關行業的法規規定來選擇適合企業的銷售渠道，例如京東合理布局營銷網店和匹配專業人員，逐漸使得該企業有了品牌價值。

3.4 產品售后階段的成本管理

產品的售后服務成本在產品整個成本結構中也占有很大的比例，因為這直接關系到顧客對產品的滿意度，企業應建立有效的信息反饋機制，保證客戶的售后問題都得到及時的解決。企業也應對安裝調試的人員進行系統化的培訓，保證標準化的產品售后服務的質量，避免不必要的成本浪費。企業還可以通過建立客戶信息系統來及時記錄客戶購買產品后相關的售后服務信息，定時跟蹤回訪，提高服務質量。

3.5 產品報廢處置階段的成本管理

產品的報廢處置階段是產品生命周期的末期，不會對產品成本產生太多的影響，這個階段主要是產品報廢處置所產生的成本，污水、廢棄物控制、處理所發生的成本，以及可能發生的罰款和稅金。將環境成本引入整個產品生命周期中，企業應當最大限度地降低對于環境的破壞，時刻考慮到要提高原材料的利用率，降低污染的能源消耗，產品的循環回收利用，職工的身體健康，以提高企業的可持續發展能力，最終達到環境效益和經濟效益平衡發展。

4 結 論

產品成本管理的范圍不應只局限在生產過程中的成本控制，更要著眼于產品的研發設計、采購、售后服務、處置等，不應只局限于企業內部，還要將成本管理拓展到企業外部的供應商、分銷商、消費者乃至整個社會。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并將這幾部分的成本跟其營運的目的進行良好的對應。這種全員參與和全過程的成本管理是企業能夠推廣產品、讓產品走向成功的秘訣。采用產品生命周期理論對產品進行管理控制是企業在市場上獲得競爭優勢和自身可持續發展的必由之路。

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