企業預算管理的若干問題探討

楊立國

摘要：預算管理對促進中國企業財務管理水平提升發揮重要作用，但仍存在對預算管理認識不到位，關鍵問題理解不深入的問題，影響和制約預算水平提升。文章選擇部分關鍵問題進行闡述和思考。

關鍵詞：企業預算管理；問題；探討

預算管理是企業重要管理工具，國內企業比較普遍開展預算管理工作已有十余年時間。從實際發展情況來看，企業存在對預算管理理解誤區和不到位情況，對預算使用效果參差不齊，甚至被視為“雞肋”和“走秀”。根據以上情況，本文重點探討對預算工作理解和開展影響較大的預算管理戰略定位，預算目標定性及預算博弈三個關鍵問題。

一、預算管理戰略支持定位問題

自上世紀末，西方預算管理理論由預算控制論向預算戰略支持論轉變，并被廣泛接受延續至今，我國財政部2017年發布《管理會計應用指引》第200號-預算管理中，明確定義預算管理以戰略目標為導向，主要職能為對企業經營行為進行計劃、控制和激勵。企業實施預算不利或對預算的失望與此理論關系密切，認為預算管理耗費企業大量資源，沒有充分體現出對企業戰略支持的作用，與預算管理戰略定位并不相符。出現以上現象主要原因包括：一是企業戰略是多層次的概念，包括總體戰略、經營戰略及職能戰略，從觀念上可理解為計劃、模式、定位或觀念，從時間上可劃分為長期戰略、中期戰略和短期戰略，以上不同戰略劃分促成了不同戰略目標，并非全部戰略目標均可適用于與預算管理相結合；二是預算管理是對內部資源規劃和配置，而戰略達成是內外部共同作用的結果，一旦外部環境發生變化，很可能導致既定預算失去指導意義；三是預算管理是支持戰略實施，非主導因素，不是戰略成敗的關鍵；四是戰略導向是方向性問題，在具體落實到企業經營業務預算過程中由于博弈、具體條件等多種因素造成預算與戰略相違背。

預算管理發揮對戰略的輔助作用，不是戰略實施成敗的充分條件，也非必要條件，不能以戰略成敗論預算得失。當前中國經濟發展日新月異，科技創新、模式創新層出不窮，基于原有資源和環境的戰略備受挑戰，預算管理應盡快適應新經濟形勢企業戰略生成和實施模式，專注于能夠發揮作用的關鍵事項和業務，支持企業戰略實施。

二、預算目標定性問題

預算目標貫穿于預算管理全過程，包括預算目標制定、執行、調整和考核，目標是預算管理的核心概念，目標制定合理性、可執行性、考核剛性和公平性是當前預算管理難點，出現以上問題根源是企業沒有對預算目標進行科學定性和分類，未能充分掌握目標的特點及驅動因素。通常情況下我們將目標可按照業務分，如銷售、生產、財務等，按照難易程度分，如必保、奮斗等，或者按照期間劃分，如月度、季度、年度等，以上分類方法在縱向、橫向及時間軸上對目標進行了科學劃分，對預算管理實施發揮重要作用，然而未能解決目標自身性質定位問題，本文基于目標屬性將其劃分為標準型目標、控制型目標及期望型目標。標準型目標是企業或員工開展工作嚴格執行標準，一般屬于具體操作層面，目標來源于國家法規、企業制度、操作規范及明確規定的其他事項，此類指標制定相對容易，可執行性強，考核簡單，剛性較強，一般由基層人員承擔負責；控制型目標是指企業事項或業務的控制目標，強調目標上限，不能突破或超出，此類目標一般用于消耗類內部資源使用調集，目標制定依據比較充分、預算執行具有一定自主性，保證基本可控，考核比較剛性，一般由中層管理者承擔負責；期望型目標是指對企業經營成果的預期目標，強調目標的下限，此類目標一般用于經營業績類，如收入、利潤等，由于受外界環境影響，不可控因素較多，目標制定難度較大，預算執行沒有參考標準，需要充分發揮主觀能動性，進一步影響考核公平性，此類目標一般由企業高層管理人員承擔負責。以上劃分進一步豐富了預算目標劃分的維度，通過與其他分類方法相結合，可細化目標的特點，認識目標的本質屬性，有利于進一步提升目標制定科學性、可執行性和考核公允度。

三、預算管理中的博弈問題

博弈問題仍困擾大部分企業，被考核企業通過博弈在預算目標制定中獲得利益難度顯然低于通過在市場打拼、加強管理、技術創新實現同等利益，博弈問題嚴重者將大幅削弱預算管理效益，甚至產生負面影響，解決以上問題需要對博弈進一步剖析和理解。

博弈是經濟學概念，符合經濟人假設，指在一定條件下，遵守一定的規則，一個或幾個擁有絕對理性思維的人或團隊，從各自允許選擇的行為或策略進行選擇并加以實施，并從中各自取得相應結果或收益的過程。預算管理中博弈是典型類合作博弈，即參與者從自己的利益出發與其他參與者談判達成協議或形成聯盟，其結果對聯盟方均有利。預算決策機構及執行機構在預算編制過程中均設立目標，且雙方目標是趨同但存在差異的，雙方考慮問題基礎和環境基本一致的，差別主要在于實現目標的難度及對預算執行條件變化的預測上，或者說雙方存在一定的信息不對稱情況，但不足以對達成協議產生關鍵障礙。預算制定過程中，預算執行者為降低難度，選擇性遺漏部分信息，但不能改變預算編制整體基礎。因此博弈不是預算編制的主題，適當博弈有利于預算工作改進和提高，嚴重博弈多是由于雙方不信的結果，建議預算決策機構與執行結構能夠開誠布公，決策機構充分說明公司戰略目標和安排，執行機構上報公司經營狀況及發展思路，促使雙方達成基本一致意見。

企業預算管理已被證明是企業管理有效工具，希望通過對上述三個問題的闡述能夠幫助企業提高對預算的認識理解，轉變預算管理理念，充分發揮預算管理功能。

參考文獻：

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（作者單位：北京金隅股份有限公司）