基于納稅籌劃的會計政策選擇探析

張媛

摘要：在當今社會經濟飛速發展的情況下，企業管理層對納稅籌劃的認識逐漸增強，在日常經營活動中越來越重視納稅籌劃問題。正確選擇納稅籌劃的方式，通過納稅籌劃合法合理的節約成本，是每個企業追求的目標。本文從會計政策的選擇與納稅籌劃的關系著手，找出影響企業管理者會計政策選擇的因素，最后總結出納稅籌劃對會計政策選擇的影響。

關鍵詞：納稅籌劃；會計政策；選擇

一、會計政策的選擇與納稅籌劃的關系

納稅籌劃對于任何一個企業都是非常重要的一項財務活動，每個企業都希望在合理的范圍內最大可能的進行納稅籌劃。納稅籌劃的重要意義就在于，一方面可以減輕企業的稅負，降低企業成本，另一方面可以擴大企業利潤，增強企業實力，提高企業在市場中的競爭力。會計政策的選擇是企業進行納稅籌劃的一種方法。在會計政策的選擇中進行納稅籌劃相比較其他納稅籌劃的手段，是成本最低可塑性最強的一種，一般不會影響到企業的日常經營活動也不會改變企業的運營方式，只需要在會計政策選擇上稍加變動，它具有影響力小、成本低、易于操作的特點，所以得到了越來越多的企業的青睞。

二、影響企業管理者會計政策選擇的因素

企業的各利益相關方都對企業進行了不同程度的資源的投入，他們都期望能從企業的利潤中獲取相應份額的收益，甚至更多的收益，都期望企業的管理者能夠制定有利于自己的會計政策。因此，企業的管理者作為“經濟人”在對會計政策選擇時，各利益相關方都是要考慮的因素。

（一）政府

政府是各項政策的制定部門，企業在選擇會計政策時，必然要考慮到對其有利的政府政策。比如上市資格、增發配股，這些都與會計政策的選擇有著密切的聯系，企業往往是基于這些政府政策靈活選擇會計政策。

（二）股東

股東與管理者之間形成了代理關系以及由此產生了報酬契約。股東與企業管理者之間簽定報酬契約，如分紅計劃、業績計劃等，那么無論什么形式的報酬契約都與會計利潤直接掛鉤，而會計政策的選擇將會影響會計利潤。那么，管理者為了維護自己的利益，獲得更多的分紅，在會計政策的選擇中就有可能選擇利于自己的一面。

（三）管理層

管理者作為企業運營的經營者，為企業運營提供管理支持，為企業長遠發展保駕護航。在現代企業制度下，企業的管理者成為企業的實際控制者，他們控制企業的一切經營活動，包括會計政策的選擇權。因此，管理層自身也會影響會計政策的選擇。

（四）債權人

債權人作為企業的資金提供者，必然希望企業能夠按時足額償還其債務，因此對于企業的財務狀況、經營成果和現金流量極為重視。那么企業在對會計政策選擇時，必然要考慮增加收益，償還債務的因素。一般情況下，選擇負債經營的企業比沒有負債經營的企業選擇會計政策納稅籌劃的可能性更大。

（五）員工

現代企業中，員工的薪酬和績效一般情況下都與企業的經營業績密切相關，員工為了獲得更多的報酬也有可能影響會計政策的選擇，并且員工是直接參與企業經營活動的人員，比較了解企業各方面的運營情況，因此在影響會計政策選擇方面有較強的信息優勢。

三、納稅籌劃對會計政策選擇的影響

企業在進行會計政策選擇時，會受到以上各種因素的影響，在綜合各種因素的情況下，根據企業自身的具體情況，選擇合適的納稅籌劃方法，可以降低企業成本，增加企業收益。

（一）存貨計價方法的納稅籌劃

存貨計價方法的選擇是納稅籌劃中比較常用的一種方法。在會計實務中，存貨的計價方法有很多，而不同的存貨計價方法對企業的銷售成本都會產生不同的影響，甚至可以影響企業的經營利潤。因此，企業為了達到降低稅負，增加利潤的目的，可以充分利用存貨計價方法進行納稅籌劃。

例如，當預期市場商品的價格下降時，可以選擇先進先出法，這樣先買進的存貨先發出，也就是價格相對較高的存貨先發出，可以增加當期的銷售成本，進而降低稅負；如果預期購入商品市場價格不穩定時，則可以選擇一次加權平均或移動加權平均法，這樣進行加權平均后的價格縮小了前后期價格的差距，使銷售成本趨于穩定；如果企業符合稅法規定的稅收優惠條件，則應該充分利用稅收優惠政策，盡可能選擇能夠使存貨成本降低的計價方法。

（二）固定資產折舊的納稅籌劃

固定資產折舊的計提方法很多，無論哪種計提方法，折舊的產生都會影響企業的成本或者費用。但是不同的折舊計提方法對企業成本費用的影響不同，因而導致納稅結果也不相同。當企業采用加速折舊法時，由于加速折舊法比直線法在前幾年的計提的折舊要多，因此加速折舊法下前幾年的利潤會減少，納稅也相對較少。

對于具有報廢快、強腐蝕性特點的固定資產，以及由于技術升級需要報廢的固定資產可以采取加速折舊的方法計提折舊，從而達到納稅籌劃的效果；企業若在前期計提較少的折舊額，也是一種推遲納稅義務的手段；企業固定資產在估計預計凈殘值時，若能夠將固定資產的凈殘值盡可能的降低，則固定資產折舊額就會增加，進而企業每期成本費用增加，利潤減少，其應納稅額也會相應減少。

（三）無形資產的納稅籌劃

對于無形資產的納稅籌劃，一般從研發費用的角度考慮較多。一般無形資產都具備研發活動的持續性和研發費用的高投入性，因此研發費用的籌劃是非常必要的。未形成無形資產之前的研發投入計入當期損益，在據實進行扣除的基礎之上，可以按照該筆支出的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%扣除。根據研發費用是否資本化，對其所抵扣的所得稅費用可以采取兩種方式進行計算加計扣除，但從總金額來看，兩種方式準予稅前扣除的總額相等，但兩種方式所產生的遞延收益不一樣。另外，在判斷無形資產的使用年限時，可以根據無形資產的來源或其他法律允許范圍內來進行判斷，從而合理進行納稅籌劃。

（四）長期股權投資核算方法的納稅籌劃

企業對于長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法，兩種方法的選擇通常來說是以企業投資資本的占有比例和影響性為依據劃分的。兩種不同的會計核算方法從長期股權投資賬面上來看，其所納稅款是相同的，但從納稅籌劃的角度，采用不同的會計核算方法會導致前后期所納稅款不相同。例如在企業進行投資以后，如果企業的長期股權投資在投資的前期是盈利的，而慢慢在后期變為虧損，那么長期股權投資應當采用成本法來進行核算；相反的，則應當采用權益法來進行核算。

（五）收入方面的納稅籌劃

一般情況下，企業在確認收入的同時產生納稅義務，收入的確認時間會影響企業當期的納稅結果。如果企業能夠在經營過程中，靈活選擇恰當的銷售結算方式，根據自身的銷售策略、市場環境等因素，推遲確認收入，那么就可以實現遞延納稅，充分發揮資金的時間價值。因此，若企業可以通過對銷售結算方式的選擇，有效控制收入的確認時間，就可以贏得遞延納稅的機會。

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（作者單位：貴州財經大學會計學院）