機電安裝類建安企業“增值稅倒掛”問題探討與應對

趙鵬

【摘要】“營改增”為機電安裝類建筑安裝企業減負的同時，由于稅率“倒掛”等問題導致的增值稅倒掛現象比較普遍，同時跨區域預繳增值稅政策規定的預繳義務，使得此類企業資金大量占用、資金鏈緊張問題凸顯。本文結合增值稅原理，分析了機電安裝類建安企業的增值稅倒掛原因，并在銷售合同、業務結構調整、供應商和分包商報價處理等方面提出了應對這一問題的一系列措施和建議。

【關鍵詞】機電安裝 建筑企業 增值稅倒掛

一、增值稅倒掛

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。計稅方法上，我國采用的是國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計算公式為：

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

當上述公式中進項稅額長時間大于銷項稅，導致連續若干個征期沒有增值稅應納稅額的現象，稱為“增值稅倒掛”。2016年5月份“營改增”后，機電安裝類建筑安裝企業普遍存在增值稅倒掛現象。增值稅倒掛現象的存在，導致大量增值稅進項留抵和大量資金占用，而按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號文）要求，建筑業企業跨地區經營項目還需要按照3%（簡易計稅項目）或者2%（一般計稅項目）比例預繳增值稅，使得資金負擔日趨嚴重。

二、增值稅倒掛原因分析

（一）行業利潤率低

據智研咨詢網發布的《2018～2024年中國智能建筑市場研究及投資方向研究報告》顯示，2017年上半年國內建筑業毛利率為11.21%，同比上年有所上升，但從2014年以來的走勢上看，呈下降趨勢。而整個行業的凈利潤率基本維持在3%左右。機電安裝企業作為建筑行業的一個分支，同樣呈現利潤率較低的狀況，并呈下降趨勢。利潤率低意味著增值部分少，增值稅稅負較低，在不能取得足額進項稅的情況下，很可能會發生“增值稅倒掛”問題。

（二）增值稅率不同導致的“低征高扣”

建筑業稅率為11%（簡易計稅項目征收率為3%），而機電安裝企業存在較大比重的機電設備與材料采購，這些設備與材料的稅率多為17%。稅率的倒掛，是產生增值稅倒掛現象的主要原因。

那么17%稅率的設備材料占比多少以上會導致倒掛現象的發生呢？假設成本由機電設備材料和勞務分包和項目管理費構成，勞務分包與項目管理費的增值稅率為3%，設含稅成本總額為A，17%材料占比為x，則：

A*x/（1+17%）*17%+A（1-x）/（1+3%）*3%-（（A*x/（1+17%）+A（1-x）/（1+3%））*11%>0

解得x>0.6023即在稅率為17%設備材料類成本占比大于大約60.23%的情形下，會呈現增值稅倒掛現象。而在機電安裝項目尤其是大型機電安裝項目，這種情況是比較普遍的。

如果是機電類為主的總承包工程，上述公式中分包及項目管理費的稅率可以按照低于11%的適當稅率計算。

（三）行業季節性

受國內冬冷夏熱季節和春節假日影響，國內建筑行業呈現春夏開工動工采購，秋冬停工大量結算的現象，季節性非常明顯，機電安裝類企業也不例外，而設備材料的采購呈現緩慢增長后期下降的趨勢。反映在財務上，春節后進項稅額留抵額不斷累積增加，春節前大量結算和銷售發票開具，這導致了階段性增值稅倒掛現象的發生。

三、增值稅倒掛問題應對

（一）合理合規地拆分銷售合同

將施工合同拆分成設備銷售合同與施工合同，分別適用17%和11%稅率，在不損害業主方利益的情形下盡可能增大銷售合同額的占比，稅率的增加部分業主可以作為進項稅抵扣，相應銷項稅額應在原報價基礎上調增，從而獲得較高的銷項稅額和收款。

（二）提高銷售利潤率

一方面，提高專業服務水平和質量保證，擴大技術質量要求較高、利潤率較高的屏顯、半導體等高科技類工程占比，增加設計、設施維護與管理等增值服務，增加EPC、施工總承包等工程占比，從而獲得高利潤高增值并提供足夠的銷項稅額。另一方面，實施降本增效，向管理要效益。如將附加值低的業務布局在勞動力較低的偏遠地區；優化采購模式以獲得較低成本的材料、設備，在保證工程質量和安全的前提下，選用較低綜合采購成本的品牌；推進專業化管理和信息化管理，提高管理效率。

（三）增加從小規模納稅人處采購比例

本著少花錢多辦事，辦同樣的事少花錢的原則，在不增加不含稅成本和不降低產品質量的前提下，增加小規模納稅人的采購額占比以及小規模分包額占比，從而減少進項稅額的支出和資金占用。這需要從招標比價過程中做出采選安排。

（四）進項稅管理上，應加強時間管理

對于增值稅專用發票的取得和銷項發票的開具合理匹配，與設備材料供應商和分包商簽訂背靠背協議，特別是按節點結算的項目以及金額較大項目的開票，應加強這方面的管理，避免季節性增值稅倒掛問題的發生。

（五）合理預繳增值稅及附加

根據財稅36號附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》“一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。”的規定，具體分析各地項目情形，對于存在倒掛現象的項目施工所在地，應按照文件要求及時提交不預繳增值稅及附加的手續，避免增值稅倒掛同時繳納預繳稅金的雙重資金負擔。

綜上所述，機電安裝類建筑業企業獲得“營改增”政策稅收減負的同時，對增值稅倒掛現象應予以重視，在稅務政策運用、企業稅收安排、采購分包對策上做出合理安排，減少此問題導致的大量資金占用情形的發生，減輕企業資金負擔，將減稅減負落到實處。

參考文獻

[1]汪建光.《天然氣生產企業增值稅倒掛原因及應對策略》.天然氣技術2009年第3卷第3期.