關于《企業會計準則第14號——收入》的思考

宮麗麗

【摘要】財政部順應國際形勢于2017年7月5日修訂發布《企業會計準則第14 號——收入》，并將于2018年1月1日起施行。新準則修改了收入的確認和計量模式，此番修改不僅有利于我國新興企業的涌現，而且還會對各行各業產生重大影響。本文通過對新收入準則的學習與分析，交流自己的學習心得以及對于新準則的思考，以便企業更加順利貫徹執行新準則。

【關鍵詞】新收入準則 修訂內容 應對策略 思考

一、新收入準則修訂的主要內容

（一）新準則規定了收入的確認

新準則明確規定企業要以合同為基礎確認收入，即識別合同中的履約義務要從合同開始日起，確認收人的條件是企業在履行了合同中規定的履約義務，也就是購買方取得相關商品的控制權，并從此商品中獲得了全部的經濟利益。并且強調此類合同應具有顯性或隱性的，同時也可以是書面、口頭的商業實質。同時，新準則明確清晰的指引了如何對多重交易安排的合同進行會計處理。此外，收入確認時點的判斷標準由風險報酬轉移變為控制權轉移，判斷標準變為控制權是否轉移，使得判斷標準更直觀、清晰、更有可操作性，同時也為財務人員進行職業判斷提供了便利，會計信息的可比較性也得到了提升。

（二）新收入準則合并了原收入與建造合同準則

新準則將現行的收入與建造合同兩項準則合并，納入統一的收入確認模型。由于現行的兩項準則涉及到的合同事宜中的一些細節規定比較模糊，不是很明確，導致不同企業的財務人員對相同的交易事項做出不同的判斷，致使采用的收入確認方法也不盡相同。而新準則對收入的時間確認做了詳細規定，要求進行收入確認時，建造合同控制權也要轉移。此外，建造合同確認收入應適用新方法，識別建造合同中的多項履約義務。新規定有效解決了收入與建造合同劃分和確認不清的問題，同時也有利于解決收入確認時點問題。

（三）新收入準則對特殊交易及事項的收入會計處理進行了細化

新準則明確指引了很多特定交易事項事項，新準則將對零售業、電子商務業、運輸業產生巨大影響。目前企業的收入確認通常采用總額法或凈額法，一般是依據合同形式或發票情況來判斷。但采用此種判斷方法來確認收入并不能有效反映企業的交易實質。新準則判斷交易過程是企業負責人或代理人是依據控制權模型，進而選擇使用何種確認方法。此種做法更有利于真實地反映企業的業務交易本質，此外知識產權交易的收入確認也需在某一時點進行。

（四）新收入準則對收入會計信息的披露進行了細化

新準則對收入信息的披露更加充分，更加細化，同時與財務報告中其他項目的關聯性也更強。披露對于收入確認的金額以及確認的時點的判斷有著巨大影響，披露的收入信息越完整、清晰、豐富，更有助于企業更新、完善其內部控制流程。

二、新收入準則的影響

新收入準則對于收入的會計處理要求更加細化、明確、透明，但收入的確認與計量程序與之前相比也更加復雜。各行業要按照新準則的規定細化其獲得的經營收入，同時深入學習、理解新準則的要求，提高其業務水平以適應新準則下的市場環境。

（一）新收入準則對企業的影響

市場經濟條件下，合同是企業之間進行業務交易的重要依據，新收入準則明確規定了以與客戶間的合同為基礎來確認收入，這樣更有利于增強企業的合同意識，使企業的合同管理更加規范。新準則收入確認判斷標準由風險報酬的轉移變為控制權的轉移，同時充分披露收入的相關信息，有利于提高收入信息的質量。通常情況下，企業通過分析、判斷以往的歷史數據進行收入的確認。因此，企業只有對相關業務信息進行收集和整理才能提高企業收入信息的可靠性，這就需要企業其他業務部門的配合，促進企業管理水平的提高。

（二）新收入準則對各行業的影響

新準則對商品流通行業產生影響。例如，目前大多數商場在顧客購買商品時搞一些可以使用代金券或者積分兌換等活動。類似于這些商場搞的活動，新準則做出了明確的規定，也就是說顧客購買商品時使用代金券或積分兌換，那么顧客便行使了該項選擇權，商場便可確定收入。現實情況是有些商場的購物券有時間限制，或有些客戶在購買商品時沒有使用積分兌換，導致選擇權失效。鑒于此，商場在對收入信息確認時應充分分析顧客行使該選擇權的具體情況。新準則對電信行業產生影響。電信企業的用戶數量十分龐大，通常情況下用戶在每天不同時間段使用的服務也不同，但電信企業在進行收入確認時依靠龐大、復雜的信息系統十分便捷。但是在新準則下，電信行業眾多的套餐業務導致其在實際會計處理中工作量會非常繁重。新準則對傳媒行業產生影響。傳媒行業一般涉及知識產權，新準則下的傳媒企業需要確定其提供的知識產權是使用權還是訪問權。同時在實務中，對于傳媒企業之間合作提供的交匯式服務也要科學分析，做出準確判斷。

三、新準則下企業的應對策略

新收入準則不僅會對企業產生深遠的影響，并且在執行過程中，也會對企業的各個領域

及部門也會產生不同程度的影響，如財務部、銷售部、信息技術部，因此企業各部門尤其是財務部要做好充分準備，并對其之前工作做出相應調整。

（一）完善披露信息內容

企業應依照新收入準則披露收入的確認及計量所采用的重大會計政策、估計及相關變更，披露合同收入時要將其收入按照類別的不同進行分解。對分攤至剩余履約義務的交易價格及完成合同義務的時點進行披露。對于與合同相關的資產及負債的相關信息也要進行披露。企業應依據新準則對會計信息披露進行升級優化，進而滿足新收入準則要求。

（二）加強企業內部控制，對績效評價機制進行完善

新準則對會計崗位人員的專業判斷能力提出了更高的要求，例如識別單向履約義務等。另一方面由于收入成本的劃分和評估的改變，財務指標完成率也受到影響。因此，想要使年度預算規劃及員工的績效考核評價更加科學、合理，企業有必要建立一套更加完善的績效考核機制。所以，企業不僅要增強內部經營分析，使分解指標量化，同時各個收入中心也要進行有效的溝通，企業的績效評價機制也要形成聯動。

（三）更新企業信息系統

目前企業為了適應市場環境都在不斷提高其自身的信息自動化水平，同時也更加依賴信息系統。新收入準則下，企業的收入確認金額、時點以及財務報表中會計信息披露也要相應做出改變，因此企業的信息系統也要適應新形勢做出相應的調整和更新。通常情況下企業的系統調整、升級、更新需要很長的過渡期，同時支出的成本也會相應的提高，并且員工也要進行有針對性的培訓。鑒于此，企業應根據自身實際情況做好準備，盡早做出相應的調整、規劃和安排。

（四）企業擬定銷售合同要形成部門聯動

新收入準則下企業收入的確認是依據銷售合同，因此企業首先應重新審查、分析其手中現有的銷售合同在新準則下是否需要做出新的會計處理，之后再執行新的收入準則。同時在擬定新的銷售合同時要參照新收入準則來進行架構，規劃對企業更有利的銷售安排，以保證企業的利益。對于產品更新快、銷售合同變化比較頻繁的企業，要對內部各個部門進行整體協調，例如財務部與銷售部要合作評估銷售合同，促使企業的收入核算既能符合新準則規定又能兼顧成本。

四、總結

新收入準則增強了會計收入信息的可靠性，對于交易價格的識別更加具體、準確，抑制了企業對于收入確認的隨意性及差異性。同時有助于降低企業的審計風險，有利于企業會計信息質量的提高、同時增加會計信息的可比性。另一方面，新準則下增值稅銷項稅的計算可以與企業的收入核算保持相同一致，這樣不僅可以減輕稅務機關征稅監管的負擔，同時也可以減輕企業會計稅務處理的負擔。此外，收入準則與建造合同準則納入統一的收入確認模型也有利于增強收入確認與計量一致性，進而提高會計信息在市場交易中的決策作用。綜上所述，執行新收入準則將會對企業產生更有益的經濟影響，從而更有利于企業的發展。

參考文獻

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