試談如何扎實推進企業全面預算管理

張廣金

摘 要：全面預算管理作為一種科學的企業管理工具，受到企業重視的程度越來越高，它起到強化內部控制，提高管理效率，提升企業經營管理水平，提升企業競爭力的作用。但是，如何扎實推進全面預算管理，強化內部控制，實現企業的經營目標，成為許多企業必須面對的重大課題。

關鍵詞：企業管理 全面預算 預算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-086-02

1 什么是企業的全面預算管理

全面預算管理是企業在運營過程中預算實施的集計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統預算管理過程。全面預算管理是在企業運營過程中，按照發展戰略目標，在對未來運營環境進行預測的基礎上，對預算的編制、審批、執行、控制、調整、考核及監督等管理方式的總稱。

企業的全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全過程、全方位的特點。

2 企業的全面預算管理應遵循的原則

（1）落實戰略目標原則：全面預算應建立在本企業中長期發展規劃和戰略目標的基礎上。

（2）資源優化配置原則：通過全面預算管理達到經濟上最優化，最終目標是實現企業資源優化配置。

（3）全面性原則：全面預算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。

（4）剛性原則：預算一經下達，一般不予調整。

（5）激勵約束原則：實行以年度預算為基礎的考核獎懲制度，預算執行結果與預算單位負責人獎懲掛鉤。

3 建立有效的全面預算管理體系

3.1 建立、健全全面預算組織體系

預算組織是推進全面預算管理的基礎和保證，也是全面預算得以實施的載體，為協調各層級、各單位、各部門的關系，及時發現問題，解決問題，建立暢通的信息渠道發揮重要作用，沒有健全的全面預算組織體系，全面預算就無從談起。

企業管理層次不一樣，預算組織體系也有所不同，對于集團型企業來說，至少要建立三級預算管理組織體系——預算管理委員會、集團預算管理機構、基層單位預算管理機構，并配備相應的預算管理人員。隨著全面預算管理工作的不斷推進，企業可以設立更加明細的預算組織體系。

3.2 建立健全全面預算制度體系

全面預算制度是預算管理規范化、制度化軌道必然要求，是全面預算管理施行的保障。一般來說，全面預算管理制度至少應包括以下內容。

（1）全面預算組織制度，明細企業全面預算組織體系，對企業的各級預算機構的職能進行明確的分工。

（2）全面預算編制制度，制定預算編制的原則、具體內容、方式方法以及編制程序在內的具體辦法，規范全面預算的編制。

（3）全面預算執行控制制度，制定詳細的控制措施規章和預算執行制度、以及對應的財務控制制度、預算執行中的預警措施、約束措施，提高預算的控制力和約束力。

（4）全面預算分析報告制度，規范各單位報告時間、范圍、內容、分析方法。對預算項目的完成情況、完成率、差異額、差異幅度進行比較分析，尋找原因，找出影響指標完成的主要因素，并制定解決方案，安排責任人，限期進行落實解決。

（5）全面預算調整制度，為維護預算的嚴肅性和權威性，強化預算的約束力，對預算調整的原則、條件、時間、方式、流程、程序進行規范。

（6）全面預算考核制度，通過制定具體的預算考核內容、考核方法、獎罰辦法，以保障預算目標的落實，體現預算的權威性和嚴肅性，提升預算編制的水平。

（7）全面預算管理流程，通過對預算流程的規范化，明確清晰集團統一的流程化預算管理體系，使各單位、各部門對預算的編制、上報、審核與批準、執行、控制、調整、考核及監督等過程按照統一的要求和既定的流程規范運作，科學做好預算管理工作。

3.3 建立健全全面預算編制體系

預算編制依照內部經濟活動的責任權限，一般按照“分級編制、逐級匯總、上下結合”的原則進行。

（1）預算的主題要明確，預算主題的設定是以企業發展戰略為主，結合當年經營環境而選擇的，全面預算的深入程度不同，預算主題有所不同。

（2）要根據企業戰略發展規劃目標，確定年度預算目標和全面預算管理重點，根據企業戰略制定預算目標是全面預算體系的第一要素。企業要根據企業發展戰略和年度經營計劃，結合當年的經濟形勢制定下一年度預算目標并層層分解下達到企業各部門、各單位。

（3）各單位以主要預算指標為指導，結合預算年度經營環境的變化和提高內部經營管理水平的要求，根據規定的方法，編制預算年度各項預算，形成年度預算草案。

（4）預算管理委員會對預算草案進行審議，在溝通、平衡、協調的基礎上對有關單位的預算作相應的調整，對有關問題提出調整意見，各單位對預算草案進行修正，提出完整的預算方案報董事會或類似權力機構批準。

（5）年度預算草案經董事會或類似權力機構批準后，形成正式的企業預算方案，企業的預算管理機構將形成的企業預算方案再下達企業各單位。

（6）企業應建立以月度（或季度）預算控制年度預算制度。各單位根據年度預算按月編制上報月度（或季度）預算，報預算管理委員會審查批準后執行。

3.4 建立健全全面預算的執行與控制體系

預算執行與控制是全面預算管理的重要環節，為認真嚴格執行預算，使每一項業務的發生與相應的預算項目聯系起來，真正達到預算控制的目的，必須建立健全全面預算的執行與控制體系。

預算的執行與控制應遵循“企業控制和各預算執行單位自我控制相結合”的原則。

（1）企業層面側重于資金管理，以資金預算控制為核心。嚴格按照預算分配資金、控制資金支出、開展資金預警，嚴格審批權限和審批程序，確保各項經營活動始終處于受控狀態，強化貨幣資金的集中管理和收支監控，防范財務風險，從資金源頭上加強預算控制力度。

（2）各單位根據本單位的生產經營特點，有效地選擇控制重點：生產預算控制、成本費用預算控制，現金流預算控制、銷售預算控制等。

（3）基本建設單位依據工程合同、工程進度完成情況加強項目預算控制管理，嚴格控制各項投資支出，努力降低投資成本。

（4）各單位通過現金流量管理實現預算過程控制。未納入預算的項目開支或預算超支部分不得辦理，特殊情況需要支付時，由各單位向企業提出預算調整申請，經企業審查批準后才能執行。

3.5 建立健全全面預算分析報告制度

（1）企業要隨時對預算的執行情況進行核查，定期以預算分析報表、分析報告和專題報告等形式，全面、系統地報告每個單位整體預算執行進度與結果。企業預算管理機構根據自己的審查，及時調整經營措施，并制定解決方案，安排責任人，限期進行落實解決。

（2）企業舉行會議對預算的執行情況進行分析或者對經濟活動進行分析，分析本期預算完成情況及全面預算管理情況，分析預算執行中產生差異的原因，發現預算執行過程中存在的問題，提出改進措施及建議，提出下一步的預算管理工作打算。預算審計處根據各單位匯報情況形成經濟活動會分析報告，查擺問題、提出整改措施及建議，并向企業預算管理委員會匯報，督促改進，并在下期分析會中檢查改進情況。

3.6 建立健全全面預算的考核評價體系

（1）預算的編制僅僅是預算管理的開始，為體現預算的權威性和嚴肅性，加強對預算的重視，保障預算目標的落實，必須對預算執行結果考核和評價，如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。

（2）預算考核是發揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，達到引導公司各單位（部門）向公司戰略目標方向努力的效果。預算的考核具有兩層含義：一是對全面預算管理系統進行考核評價，即對企業經營業績進行評價；二是對預算執行者的考核評價。

（3）考評價應該建立與之相配套的績效考核制度，納入綜合績效考核體系，預算考評指標與效績考評指標結合在一起，預算的考評內容應該包括預算執行結果和預算管理效果（即預算組織、制度體系和預算編制工作等）。

（4）通過對單位預算執行情況的分析評價，找出預算編制的松緊項目和預算執行過程中存在的問題與矛盾，找出各單位的工作偏差，提出解決方案。

4 建設現代化的全面預算管理系統

以全面預算管理系統為平臺，完善和優化預算報表體系，為實施全面預算管理提供了有效的工具和手段。

一是使分布在各地區的單位能夠同一時間報送各自的預算報表，不受時間和地域的限制。

二是使預算匯總快捷準確，降低了預算人員的工作強度，提高了工作質量。

三是使得企業預算管理內容更加明細化、量化。首先在核算上，實現整個企業數據集中管理，實時、動態、準確地反映企業集團財務狀況和經營成果。其次在控制上，各個預算執行單位預算管理人員和項目人員利用精細的全面預算，對包括項目過程在內的所有經營活動進行控制，有效地降低成本。最后在考核上，企業可以隨時掌握預算計劃的執行情況和變更情況，為全面考核所屬單位的經營成果和工作業績提供客觀依據。

5 加強全面預算管理基礎工作

（1）做好全面預算工作，首先應引起領導的重視，特別是一把手的重視，從組織機構的設置、管理制度的建設到預算的審批、執行、控制與考核，各程序、各環節都要充分體現出領導對預算管理的高度重視，只有這樣，全面預算管理的作用得到充分發揮。

（2）為提高預算編制的科學性、合理性和準確性，規范預算編制行為，企業要把定額、價格、計量、程序、標準等基礎管理作為一項重要工作來抓。制定和完善了各項管理制度，及時修訂和更新各項定額，計量管理要求細化到最小預算單位。為有效的控制成本費用，節支降耗，集團公司要求各單位預算管理向縱深開展，把區隊、車間、班組核算納入預算控制體系，加強對采購、生產制造、銷售服務等環節的管理與控制，把經營管理方法、策略貫穿于執行預算的全過程，確保預算目標的完成。

（3）加大宣傳力度，牢固樹立全面預算管理“以人為本，人人關注預算”的全員參與意識。通過多種渠道、多種方式進行宣傳，全員發動，企業內部各部門、各崗位都有了自身的責任目標，促使企業職工轉變觀念，樹立價值意識、資源意識、成本意識和風險意識，極大地調動廣大職工的積極性和管理熱情，使企業管理效率不斷提升。

（4）加強預算管理知識培訓。通過教育和培訓，提高預算人員的理論水平和業務素質，這將對全面預算管理工作的開展起到很好的促進作用。

總而言之，推進全面預算管理，要根據全面預算管理特點并結合企業的實際情況，以預算組織為基礎、以預算制度為保證、以現代信息系統為手段，從基礎、基層做起，最終形成集編制、控制、分析、考核、評價、調整于一體的全業務、全流程、全員參與的較為完善的全面預算管理體系。

參考文獻

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