公司治理中的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制

孫健

摘 要：公司治理過(guò)程中，需要采用嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制，需要處理好內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)公司的良性發(fā)展。但是在實(shí)際約束控制過(guò)程中，割裂了公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，從而影響了公司的未來(lái)發(fā)展。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，需要結(jié)合公司發(fā)展現(xiàn)狀，分析當(dāng)前市場(chǎng)變化的規(guī)律，認(rèn)真分析總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮公司治理內(nèi)部審計(jì)的重要作用，推動(dòng)公司的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；審計(jì)約束；內(nèi)部審計(jì)

在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計(jì)約束機(jī)制主要包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種方式。本文主要討論內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)約束就是公司在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定完善的約束機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的角色，從而為公司董事會(huì)提供重要的保障，提升公司內(nèi)部控制力，滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

一、對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題

就目前而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的前提下，公司內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，為了滿足當(dāng)前公司發(fā)展的要求，需要做好內(nèi)部審計(jì)工作。但是在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，導(dǎo)致存在很多誤區(qū)和問(wèn)題，影響了公司的未來(lái)發(fā)展。

第一，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，沒(méi)有處理好公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，二者沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的融合，忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要作用，割裂了二者之間的聯(lián)系。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過(guò)程中，與其他部門(mén)屬于平衡關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性難以保證，沒(méi)有真正納入到公司治理過(guò)程中。并且在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，主要發(fā)揮查錯(cuò)防弊的作用，沒(méi)有針對(duì)公司發(fā)展的基本情況，做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)和建議，管理審計(jì)活動(dòng)很難正常的開(kāi)展，影響了企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)。

第二，重視外部監(jiān)督，輕視內(nèi)部控制。針對(duì)上市公司籌資規(guī)模問(wèn)題和信息披露問(wèn)題，社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)主要在外部監(jiān)管上，對(duì)董事會(huì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督比較嚴(yán)格，但是在很大程度上忽視了對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和管理。受到各方面不利條件的影響，導(dǎo)致外部監(jiān)管存在缺位的情況，導(dǎo)致外部監(jiān)管質(zhì)量有待提升。另外，對(duì)上市公司而言，忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要作用，對(duì)實(shí)際監(jiān)管的效果產(chǎn)生極為不利的影響，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)各種的問(wèn)題。

第三，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。根據(jù)我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，作為上市公司董事會(huì)，要按照股東大會(huì)制定的決議，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，但是這項(xiàng)規(guī)定不包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容。根據(jù)2003年《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的重要職責(zé)就是做好內(nèi)部審計(jì)與外部之間的交流與溝通，但是沒(méi)有明確界定二者之間的關(guān)系，導(dǎo)致在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行科學(xué)合理的定位，不能明確相應(yīng)的管理職責(zé)。

通過(guò)以上論述，可以得知，在當(dāng)前公司審計(jì)過(guò)程中，存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重限制了公司的未來(lái)發(fā)展，為了滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，公司要建立完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要約束作用，規(guī)范公司的行為，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部設(shè)計(jì)的重要作用，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前公司治理中的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制分析

在上市公司發(fā)展過(guò)程中，公司治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部非常重要的組織框架。根據(jù)英美等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，主要采用審計(jì)委員會(huì)為核心的模式，公司不會(huì)設(shè)置監(jiān)視會(huì)，只設(shè)置股東大會(huì)和董事會(huì)，審計(jì)約束功能主要通過(guò)由董事會(huì)組成的內(nèi)部審計(jì)委員進(jìn)行執(zhí)行，其中審計(jì)委員會(huì)既是董事會(huì)的組成部分，能夠參加董事會(huì)會(huì)議，并且具有議案表決權(quán)，為了發(fā)揮其重要的作用，需要保持獨(dú)立性，在實(shí)際工作中，對(duì)經(jīng)理層面進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。根據(jù)德國(guó)和日本國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，上市公司會(huì)設(shè)置股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，而不再設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其約束職能主要通過(guò)監(jiān)事會(huì)行使。監(jiān)事會(huì)具有很高的監(jiān)控權(quán)力，代表著廣大股東的利益，但是經(jīng)理層卻沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)委員進(jìn)行保護(hù)，從而割裂了內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督之間的關(guān)系。

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前上市公司發(fā)展的現(xiàn)狀，國(guó)有股權(quán)比較集中，形成了股東大會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)視會(huì)三方相互制約的形式，審計(jì)委員會(huì)屬于一個(gè)嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要組好財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)督內(nèi)部控制，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，降低公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在我國(guó)公司治理過(guò)程中，在原有監(jiān)事會(huì)模式的基礎(chǔ)上，引進(jìn)了審計(jì)委員會(huì)模式，主要采用“監(jiān)事會(huì)+審計(jì)委員會(huì)”二者結(jié)合的模式。

三、完善公司治理中的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，上市公司在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中的重要作用。

第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行科學(xué)合理的定位。在上市公司發(fā)展過(guò)程中，需要明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行科學(xué)合理的定位，完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的要求，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，然后進(jìn)行客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公司外部環(huán)境出現(xiàn)了新的變化和特點(diǎn)，公司要重組公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，發(fā)揮審查的重要作用，從而賦予內(nèi)部審計(jì)人員更多的職責(zé)和使命，為做好公司內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮重要的作用。

第二，優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)管理模式。在進(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，需要發(fā)揮其內(nèi)部控制的屏障作用，從而符合當(dāng)前上市公司的要求。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司發(fā)展的情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要隸屬于監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)，從理論上講，監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)具有決策權(quán)。但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，影響了內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制的正常發(fā)發(fā)揮。因此，在此基礎(chǔ)上，可以在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，積極組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)要發(fā)揮指導(dǎo)和監(jiān)督作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，防止管理人員與審計(jì)人員出現(xiàn)正面的沖突，最大限度提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

第三，進(jìn)一步完善審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能。為了滿足公司正常發(fā)展需求，公司需要建立完善的運(yùn)行機(jī)制，保證內(nèi)外審計(jì)活動(dòng)能夠正常有效的運(yùn)行，從而提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。同時(shí)要建立獨(dú)立的董事制度，需要建立獨(dú)立的董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)，從而保證審計(jì)委員會(huì)客觀真實(shí)的行使自己的職能，防止受到傳統(tǒng)習(xí)慣性管理思維的影響。其中獨(dú)立董事為審計(jì)委員會(huì)保持獨(dú)立創(chuàng)造良好的條件，對(duì)提升公司內(nèi)部控制，發(fā)揮審計(jì)約束作用。根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定，作為上市公司，在所有的董事會(huì)成員中，至少三分之一為獨(dú)立董事和一名專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人士。在此基礎(chǔ)上，為了保證審計(jì)委員會(huì)工作的有效性，在很大程度上完善了原有董事會(huì)成員知識(shí)不足的問(wèn)題，大大提升了審計(jì)約束的效率，可以有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為公司以后發(fā)展提供重要的決策依據(jù)。

第四，豐富內(nèi)部審計(jì)的工作方式。在進(jìn)行公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，加強(qiáng)事前預(yù)防和事中控制的監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的控制，然后進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。在當(dāng)前計(jì)算機(jī)信息技術(shù)迅速發(fā)展的前提下，公司需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，重視審計(jì)過(guò)程的轉(zhuǎn)變，豐富審計(jì)方法，把靜態(tài)設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì)，把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)化為遠(yuǎn)程審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)結(jié)合。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要做好統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型等評(píng)析，然后找到其中薄弱環(huán)節(jié)，分析存在的問(wèn)題，保證工程審計(jì)效率，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

第五，需要不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司之競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，公司需要結(jié)合自身實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，提升他們的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。因此，公司需要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，不斷增加審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，從而滿足當(dāng)前審計(jì)多元化的發(fā)展，發(fā)揮對(duì)公司的重要作用。

第六，進(jìn)一步完善公司內(nèi)部工作機(jī)制。公司在實(shí)際發(fā)展 過(guò)程中，需要設(shè)置完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，明確內(nèi)部審計(jì)程序，制定完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)組織建設(shè)制度建設(shè)，建立區(qū)域性的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全面的指導(dǎo)，改變傳統(tǒng)分散管理的方式。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，明確審計(jì)的責(zé)任，保證審計(jì)工作能夠正常開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和現(xiàn)代化的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在公司治理過(guò)程中需要結(jié)合實(shí)際情況，用嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，處理好內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督之間的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制降低公司運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)水平創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

王萍.內(nèi)部審計(jì)視角下公司內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究[J].公司改革與管理，2017，（20）：119.